Ревизия расчетов с бюджетом в условиях развития рыночных отношений
Ревизору следует иметь в виду, что все виды финансовой помощи, получаемые организацией (безвозмездная финансовая помощь, пополнение фондов специального назначения и другие целевые поступления при отсутствии совместной деятельности), кроме средств, поступивших от другой организации в качестве взноса в уставный капитал, в бухгалтерском учете относятся на внереализационные доходы, а в налоговом… Читать ещё >
Содержание
Развитые в экономическом отношении государства используют в качестве инструментов косвенного воздействия на экономику и формирование своих доходов совокупность налогов, сборов и пошлин. Эта совокупность требует своего упорядочения, классификации.
Классификация налогов — это группировка их по ряду наиболее существенных разнообразных налогов. Особые свойства различных видов налогов требуют специфических условий их исчисления и взимания.
Для организации рационального управления налогообложением классификация налогов имеет большое значение. Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: способу изъятия, источнику налогообложения, объекту обложения, значимости (принадлежности), полноте прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др.
Задачами курсовой работы являются:
1. Определить экономическое содержание, функции и классификацию налогов в условиях рыночной экономики. Раскрыть основные понятия налогов и системы налогообложения.
2. Изучить, как на данном предприятии организован учёт налогов и других обязательных платежей. Показать насколько правильно ведётся учёт налогов и других обязательных платежей на предприятии и соответствует ли он действующему законодательству.
3. Провести ревизию по налогам и другим обязательным платежам, их расчёт и уплату на данном предприятии.
Объектом проводимого в данной курсовой работе исследования является ИП «Белригалит».
1 РАСЧЕТЫ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ КАК ОБЪЕКТ РЕВИЗИИ
1.1 Сущность налогов, их значение и роль на современном этапе развития общества
Под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.
Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Оъектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. [1]
Как правило, в государственном регулировании рыночной экономики проявляется два разных аспекта. Оно осуществляется посредством законодательства, через государственное планирование, на основе выпускаемых правительством нормативных актов. С другой стороны, государственное воздействие на рынок проявляется посредством изъятия части прибыли, дохода, через действие системы налогообложения, путем обязательных платежей в бюджет. Изымая средства, необходимые для общегосударственных нужд и определенным образом распределяя их, государство осуществляет свою финансовую политику таким образом, чтобы одновременно оказать влияние на рынок и рыночные отношения. Перераспределение продукта, созданного в обществе, от непосредственных производителей к другим группам осуществляется посредством специального финансового инструмента, называемого бюджетом.
Одним из самых действенных экономических рычагов государства является система налогообложения.
Рисунок 1.1 — Совокупность принципов налогообложения
Налогообложение — это определенная совокупность экономических (финансовых) отношений и организационно правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения денежной формы стоимости и выражающая собой односторонне, безэквивалентное, принудительно властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование. Методология налогообложения представляет собой теоретическое, научно практическое и концептуально правовое обоснование сущности понятия «налог». Методические основы налогообложения — это выбор налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием, установление прав и обязанностей сторон налоговых правоотношений. [17]
Система налогообложения является в высшей степени сложным механизмом.
Во многих странах сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой. В случае налогов на доходы ее можно назвать налогооблагаемым доходом (прибылью), который равен разности между полученным доходом и налоговыми льготами. Налоговая льгота устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
Распространены следующие виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затрат на НИОКР); освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (например, ветеранов войны); понижение налоговых ставок; вычет из налоговой базы (налоговый вычет); налоговый кредит (отсрочка взимания налога или уменьшение суммы налога на определенную величину (налоговый вычет уменьшает налоговую базу, а налоговый кредит — сумму налога, т. е. налоговое обязательство)).
Та часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того или иного налога, называется налоговой ставкой (нормой обложения). Различают минимальные, максимальные и средние налоговые ставки.
С точки зрения величины процентных ставок все налоги делят на прогрессивные, пропорциональные и регрессивные.
При прогрессивном налоге чем больше доход плательщика, тем выше процентная доля налоговых отчислений, чем ниже доход, тем ниже и налоговая ставка. По прогрессивной шкале устанавливается налог на прибыль, подоходный налог (как правило, начиная с определенной суммы). С точки зрения тех, кто считает, что налоги должен платить тот, кто может платить, прогрессивный налог — самый справедливый, но лишь в том случае, если он достаточно прогрессивен, т. е. если налоговая ставка резко возрастает с ростом дохода.
При пропорциональном налоге устанавливается единая ставка вне зависимости от величины дохода. Таким образом, лица с высоким доходом платят большие абсолютные суммы в виде налога, чем лица с низким доходом. Но согласно закону Энгеля (1821 — 1896) при пропорциональном налогообложении основная тяжесть налогового бремени ложится на малообеспеченные семьи. Пропорциональный характер носят социальные взносы и налоги на собственность. [10]
При регрессивном налоге налговая ставка устанавливается тем ниже, чем выше доход, и наоборот, тем выше, чем ниже доход. Примером регрессивных налогов могут служить все налоги, взимаемые с продаж товаров — акцизы, налог на добавленную стоимость. Эти налоги устанавливаются как фиксированный процент от продажной цены (по отношению к ней они пропорциональны). Но оплачиваются они в конечном счете из доходов покупателей, и по отношению к ним они регрессивны.
Таким образом, при регрессивном и в меньшей степени при пропорциональном налоге большую долю налогов выплачивают малообеспеченные семьи, при прогрессивном налоге большая доля налогового бремени падает на обеспеченные семьи.
Величина налоговой суммы (так называемого налогового бремени) зависит прежде всего от размеров прибыли компании.
1.2 Роль ревизии в правильном исчислении налогов и сборов
Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость финансового контроля — ревизии.
Ревизор, прежде всего, должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:
Исчисления налогооблагаемой базы;
Применения ставок налогов и платежей;
Расчетов сумм налогов;
Применения льгот при расчете и уплате налогов;
Полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;
Составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;
Составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;
Ведения аналитического и синтетического учета.
Для проверок ревизору необходимо иметь в распоряжении нормативную базу — инструкции, положения, ставки налогов и др., также можно использовать информационно-справочные системы типа «Интеллект-Сервис», «Золотые программы», «Галактика», «Бухкомплекс» и др. — это значитеьно сокращает трудоемкость проверок.
При проверке налогов и платежей по отдельным видам можно использовать таблицы, в которых определены: объекты налогообложения, база налогообложения ставки налогов и платежей, имеющиеся льготы.
При проверке ревизор должен обратить внимание на следующие моменты: правильно ли определена налогооблагаемая база для начисления соответствующих взносов; своевременно ли перечислялись взносы; как отражены в бухгалтерском учете данные по начислению взносов и их перечислению в фонды; соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчёты по налогам и сборам» записям в расчетах, главной книге и балансе.
1.3 Нормативная и информационная база, регулирующая ревизию расчетов с бюджетом по налогам и сборам
1. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 г. № 166−3 в редакции закона Республики Беларусь от 26.12.2007 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2008. № 3, 2/1399. [12]
2. Законы. Республики Беларусь:
Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 г. № 302-З // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2008. № 3, 2/1399. [8]
Закон Республики Беларусь от 28.07.2003 г. № 232−3 «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» // Главный бухгалтер. 2003. № 31. С. 29−30. [9]
Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 г. № 302-З // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2008. № 3, 2/1399. [7]
3. Постановления Совета Министров Республики Беларусь: от 29.01.2003 г, № 101 «О сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость» // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. А? 13. С. 23; от 21.01.2003 г. № 62 «Об установлении ставки налога на продажу товаров в розничной торговой сети на подакцизные товары» // Главный бухгалтер. 2003. № 6. С. 28−30;
от 22.02.2003 г. № 227 «Об утверждении Положения о порядке обращения юридических лиц за предоставлением отсрочки (рассрочки) погашения задолженности по налогам и иным обязательным платежам в республиканский и местные бюджеты, включая государственные целевые бджетные фонды, и (или) по обязательным платежам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, а также задолженности по экономическим санкциям и пеням за нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве и порядке принятия решения о предоставлении такой отсрочки (рассрочки)» // Главный бухгалтер. 2003. № 11. С. 26−31;
4. Нормативные документы Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь:
Положение о порядке зачета излишне уплаченных сумм налогов на доходы, на прибыль, налога на добавленную стоимость, акцизов (утв. Постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.10.2002 г. № 144/92) // Главный бухгалтер. 2002. № 40. С. 22−24; Постановление Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.05.2003 г. № 84/59 «О внесении изменений в постановление Минфина и МНС от 04.10.2002 г. № 144/92» // Главный бухгалтер. 2003. № 29. С 14−17;
Постановление МНС от 16.03.2003 г. № 22 «О внесении изменений и дополнений в Разъяснение о ставках подоходного налога и порядке его исчисления» // Главный бухгалтер. 2003. № 12. С. 24; № 21. С. 23;
Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в 2003 году (утв. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.03.2003 г. № 29) // Главный бухгалтер. 2003. № 15. С. 49−58.
Список литературы
- Аудит и ревизия. Справ. Пособие/Под ред. И. Н. Белого. Мн.: ООО «Мисанта», 1994.
- Белый И. Н. Аудит. Мн.: Высшая школа, 1996. 80 с.
- Бухгалтерский учёт в торговле / Под редакцией В. В. Кожарского. Мн.: Экоперспектива, 2003.
- Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебно-практическое пособие под редакцией Л. И. Кравченко. Мн., 2004
- Валевич Р. П., Давыдова Г. А. Экономика торгового предприятия: Учебное пособие. Мн.: Вышэйшая школа, 1996.
- Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-ХП «О бухгалтерском учете и отчетности», в ред. Законов от 25.06.2001 № 42−3 и 17.05.2004 № 278−3 // ЮСИАС
- Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 г. № 302-З // Национальнй реестр правовых актов Республики Беларусь. 2008. № 3, 2/1399.
- Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 г. № 302-З // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2008. № 3, 2/1399.
- Закон Республики Беларусь от 28.07.2003 г. № 232−3 «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» // Главный бухгалтер. 2003. № 31. С. 29−30.
- Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.:ИНФРА-М, 1998.
- Карауш М.И. Ревизия в отраслях народного хозяйства. М., 1984.
- Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 г. № 166−3 в редакции закона Республики Беларусь от 26.12.2007 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2008. № 3, 2/1399.
- Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь. Утвержден Верховным Советом Республики Беларусь 08.11.1994 г. № 3373−12 (в редакции Закона Республики Беларусь от 18.12.2002 г. № 14−3).
- Постановление МНС от 16.03.2003 г. № 22 «О внесении изменений и дополнений в Разъяснение о ставках подоходного налога и порядке его исчисления» // Главный бухгалтер. 2003. № 12. С. 24; № 21. С. 23;
- Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 03.03.2003 г, № 294 «О некоторых вопросах применения налога на продажу на отдельные товары в 2003 году» // Главный бухгалтер. 2003. № 11. С. 23−25.
- Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22.02.2003 г. № 227 «Об утверждении Положения о порядке обращения юридических лиц за предоставлением отсрочки (рассрочки) погашения задолженности по налогам и иным обязательным платежам в республиканский и местные бюджеты, включая государственные целевые бюджетные фонды, и (или) по обязательным платежам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, а также задолженности по экономическим санкциям и пеням за нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве и порядке принятия решения о предоставлении такой отсрочки (рассрочки)» // Главный бухгалтер. 2003. № 11. С. 26−31;
- Хмельницкий В. А. Ревизия и аудит: Учебный комплекс / В. А. Хмельницкий. Мн.: Книжный Дом, 2005. 480 с.