ВВЕДЕНИЕ
Учет капитальных вложений всегда вызывает много вопросов. Как отразить эти вложения в бухгалтерском и налоговом учете? В какой момент начисляются НДС и налог на имущество?
Капитальные вложения представляют собой использование обществом валового национального продукта на воспроизводство основных фондов. По форме они выступают как совокупность затрат на создание новых, а также техническое пере-вооружение, реконструкцию и расширение действующих основных фондов произ-водственного и воспроизводственного назначения. Капитальные вложения имеют важное народнохозяйственное значение, определяемое ролью, которую выполняют вновь созданные или модернизированные средства труда в процессе производства материальных благ, что создает условия для роста и совершенствования обществен-ного производства и повышения материального благосостояния народа. Капиталь-ные вложения различаются по формам собственности, отраслевому и территори-альному признаку, назначению сооруженных объектов, формам воспроизводства основных фондов, составу затрат, способу строительства, источникам финансирова-ния.
Эффективность капитальных вложений в значительной мере зависит от их структуры. Различают отраслевую, территориальную, воспроизводственную и тех-нологическую структуры капитальных вложений, которые определяют их соотно-шения в различных отраслях, регионах, формах воспроизводства основных фондов и отдельных затратах.
Различают два основных метода обеспечения капитальных вложений денежными средствами: безвозвратный, или финансирование, и возвратный, или кредитование. Безвозвратное предоставление средств не обусловлено их возвратом в за-ранее установленные сроки. В таком порядке используются бюджетные ассигнования, собственные и привлеченные средства инвесторов и, как правило, средства специальных внебюджетных фондов.
Капитальные вложения выступают как одна из форм инвестиций в экономику страны. Непрерывность и достаточность их являются обязательными усло-виями для нормального функционирования экономики каждой страны.
В настоящее время инвестиционная деятельность осуществляется в условиях роста экономики и достаточно стабильного социально-экономического положения в стране, незначительного, хотя и превышающего ожидаемый, уровня инфляции. Од-нако непрерывный рост стоимости строительства, зависимость от дорогого банков-ского кредита, а также нежелание банков вкладывать средства в долгосрочные про-екты в значительной степени сдерживают увеличение объемов капитальных вложе-ний, капитального строительства и ввод производственных мощностей и объектов строительства, что обусловливает сложное финансовое состояние предприятий и организаций и медленное развитие производства продукции.
Одной из мер, позволяющих достигнуть высокого уровня развития экономики страны, должна являться активизация инвестиционной деятельности, для чего необ-ходимо изыскивать средства для дополнительных капитальных вложений, направ-лять их на выполнение приоритетных государственных программ, обеспечивая их целевое и эффективное использование.
1. КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ И ДОЛГОСРОЧНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ
1.1 Понятие инвестиций. Виды инвестиций
Основная цель любой коммерческой фирмы состоит в максимально возмож-ном увеличении дохода ее владельцев. Вложения денежных средств, ценных бумаг, иного имущества, в том числе имущественных прав в реализацию различных проек-тов несут в себе задачу достижения определенных целей в зависимости от проводи-мой предприятием политики, Цели могут быть самыми различными: повышение рентабельности производственного процесса, замена устаревшего оборудования и, как следствие, повышение эффективности, расширение производства, увеличение доли рынка, технологический прорыв и т. д. Но при этом инвестиции должны вы-полнять два основных требования: во-первых, они должны быть возмещены и, во-вторых, прибыль от инвестиций должна компенсировать потери, связанные с вре-менным отказом от использования денежных средств.
В самом общем виде инвестиции определяются как денежные средства, бан-ковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, обору-дование, лицензии в том числе на товарные знаки, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской деятельности или других видов деятельности в целях получения прибыли.
Для каждого предприятия важна разумная и целенаправленная инвестицион-ная деятельность Реализация инвестиционных проектов представляет собой новую и в недостаточной степени изученную сферу деятельности предприятий на россий-ском рынке. Инвестиционный проект — это процесс осуществления комплекса взаи-мосвязанных действий, направленных на достижение определенных финансовых, экономических и социальных результатов. 28, стр. 274]
Основным инструментом реализации инвестиционного проекта является биз-нес-план, который представляет собой технико-экономическое и финансовое обос-нование эффективности инвестиций.
По видам инвестиции делятся на прямые, финансовые и интеллектуальные, Прямые инвестиции это долгосрочные капитальные вложения непосредствен-но в производство какой-либо продукции, включающие покупку, создание и расши-рение фондов предприятия.
Финансовые инвестиции это вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги, Интеллектуальные инвестиции это вложения средств в лицензии, ноу-хау, торговые знаки, франчайзинг, патенты (в нематериальные активы), совместные на-учные разработки. 19, стр. 315−317]
Пунктом 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от-четности в Российской Федерации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, предусмотрено, что в бухгалтерском учете организации затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно. 1, стр. 151]
1.2 Основные задачи учета долгосрочных инвестиций
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инве-стиций (Письмо Минфина РФ от 30.12.93 № 160) под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение вне-оборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназна-ченных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в госу-дарственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предпри-ятий. 11, стр. 298−299]
Долгосрочные инвестиции связаны с:
— осуществлением капитального строительства в форме нового строи-тельства, а также реконструкции, расширения и технического пере-вооружения действующих предприятий и объектов непроизводствен-ной сферы;
— приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
— приобретением земельных участков и объектов природопользования;
— приобретением и созданием активов нематериального характера.
Целями учета долгосрочных инвестиций являются:
— своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
— обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
— правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводи-мых в действие и приобретенных объектов основных средств, земель-ных участков, объектов природопользования и нематериальных акти-вов;
— осуществление контроля за наличием и использованием источников
финансирования долгосрочных инвестиций. 26, стр. 234−236]
Капитальные вложения — инвестиции в основной капитал (основные средст-ва), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности, осуществ-ляемой в форме капитальных вложений, определяет Федеральный закон от 25.02.99 № 39-ФЗ (ред. от 02.01.2000 № 22-ФЗ) «Об инвестиционной деятельности в Россий-ской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Закон устанав-ливает гарантии равной защиты прав, интересов и имущества субъектов инвестици-онной деятельности независимо от форм собственности.
Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капи-тальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объ-ектов капитальных вложений и другие лица. 19, стр. 174−175]
1.3 Источники финансирования долгосрочных инвестиций
Финансирование капитальных вложений осуществляется инвесторами за счет собственных, заемных и привлеченных средств:
собственных финансовых ресурсов и внутрихозяйственных резервов инвесто-ра
— прибыли,
— амортизационных отчислений,
— денежных накоплений и сбережений граждан и юридических лиц,
— средств, выплачиваемых органами страхования в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бедствий, и других средств;
заемных финансовых средств инвестора или переданных им средств
— облигационных займов и других средств;
привлеченных финансовых средств инвесторов ;
— средств, получаемых от продажи акций,
— паевых и иных взносов членов трудовых коллективов, граждан, юри-дических лиц;
— финансовых средств, централизуемых объединениями (союзами) предприятий в установленном порядке,
— средств федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, предостав-ляемых на безвозвратной и возвратной основе,
— средств иностранных инвесторов. 28, стр. 265]
