Основы проведения аудита краткосрочных активов

Введение

Глава 1 Теория проведения аудита краткосрочных активов

1.1 Сущность и типы краткосрочных активов

1.2 Этапы аудита

Глава 2. Практика проведения аудита краткосрочных активов

2.1 Проверка касс и счетов

2.2 Аудит инвестиций и оформление результатов

2.3 Проверка расчетов с дебиторами

2.4 Методы проверки запасов

Заключение

Список использованной литературы

Данная тема является на сегодняшний день актуальной и своевременной. В послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан 2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в этом достижении играет информация, развитие которой «окажет воздействие не сколько на экономический рост, но и на социальную сферу, а также интеграцию Казахстана в международное сообщество».

В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается в проверке аудиторами.

Краткосрочные активы являются важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается в установлении достоверности ее данных. Аудит, как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретического и особенно практических вопросов.

Сегодня аудит — это системный процесс получения и оценки данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который призван установить уровень соответствия действий и событий определенному критерию для представления результатов заинтересованным лицам.

Основная цель аудита — выражение независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан, а также экспертиза оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, анализ финансовой отчетности и разработка предложений по укреплению рыночной устойчивости предприятия, консультирование по вопросам интересующим клиента, а также оценка аудиторского риска и составление аудиторских процедур, необходимых для снижения его до допустимо низкого уровня.

Конечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его достоверности и деловой активности. Аудит краткосрочных активов является одним из самых сложных вопросов аудита на данный момент, потому что именно в данном разделе допускается больше всего умышленных или обычных ошибок.

Для выживания и развития предприятия необходимо максимально четко и эффективно управлять его финансовыми активами. Любая ценность материального или нематериального характера, который фигурирует в процессе таких отношений, представляет интерес лишь в том случае, если владение ею оказывает содействие достижению какой-то цели, прежде всего экономического характера.

В связи с выше изложенным, раскрытие темы «Аудит краткосрочных активов» является на сегодняшний день актуальной. Раскрытие данной темы является не только актуальной, но и имеющей большое значение для благосостояния жителей нашей республики.

Целью данной курсовой работы является наиболее полно и ясно осветить вопросы учета и аудита краткосрочных активов на предприятии, раскрыть вопросы сохранности краткосрочных активов и их движение.

В качестве методологической базы для написания данной работы послужили государственные программы, Указ Президента о бухгалтерском учете и нормативно — правовые акты, плюс литература экономического характера.

Глава 1 Теория проведения аудита краткосрочных активов

1.1 Сущность и типы краткосрочных активов

В соответствии с МСФО, актив — это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод на предприятие. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе — это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств предприятия. Актив признается в балансе, и актив имеет себестоимость или стоимость, которую можно достоверно определить.

По срокам погашения активы можно подразделить на:

— долгосрочные (более одного года):

— текущие или краткосрочные (до одного года).

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» актив должен классифицироваться как краткосрочный (текущий) актив, если :

1) его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании;

2) он содержится главным образом в коммерческих целях;

3) его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты:

4) он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов

(как определено МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»), не имеющих ограничений на обмен или использование для погашения обязательств по крайней мере на протяжении 12 месяцев с даты баланса.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

К краткосрочным активам относятся следующие статьи:

— запасы независимо от срока их переработки и реализации;

— денежные средства. Денежные средства, на использование которых наложены ограничения, включаются в краткосрочные активы, если ограничения будут сняты в течение одного года;

— краткосрочные финансовые инвестиции с указанием текущей стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости;

— дебиторская задолженность, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты.

Краткосрочные активы представлены в бухгалтерском балансе в порядке ликвидности. Четыре основных элементов в разделе текущих активов: денежные средства, краткосрочные инвестиции, дебиторская задолженность, запасы.

Денежные средства отражаются по номинальной стоимости, краткосрочные инвестиции — по рыночной стоимости или по наименьшей из двух оценок: себестоимости или рыночной стоимости, дебиторская задолженность — по оцененной сумме ожидаемого возмещения (начальная стоимость за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров), запасы — по себестоимости или по наименьшему из значений рыночной стоимости и себестоимости.

1.2 Этапы аудита

Понятие и цели аудита денежных средств Кассовая наличность и остаток на банковском счете являются ликвидными активами, которые представлены:

— Денежные знаки и монеты;

— Текущие счета в банке;

— Депозитные счета в банке.

Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия. Они носят массовый и распространенный характер. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В связи с чем обычно ожидается, что внутренний контроль денежных средств ведется очень тщательно. Правильная организация процедур контроля по направлениям позволит обеспечить:

— Денежная наличность представляет собой все купюры и монеты, текущий счет и другие банковские счета на имя клиента;

— Кассовый остаток точно отражает разницу между поступлениями и выплатами;

— Кассовые остатки точно отражают все наличные деньги, средства в пути и хранящиеся у третьих сторон;

— Наличные средства специального назначения классифицированы в балансовом отчете для правильного представления ограниченных прав и обязательств;

— Все ограничения на использование наличных средств раскрываются, и можно получить точное представление и раскрытие информации в финансовых отчетах.

Цели аудита денежных средств заключаются в получении разумной гарантии того, что:

— Зарегистрированные наличные деньги на руках и в финансовых учреждениях фактически существуют в точности и в полном объеме, и клиент имеет законное право владения ими на дату составления баланса;

— Вся кассовая наличность ликвидна, например, иностранная валюта на руках или на депозитах в финансовых учреждениях, в других странах правильно оценена;

— Наличность ограничена нормативными сроками и ее предстоящим использованием и правильно идентифицирована и раскрыта;

— Денежные поступления, расходы и переводы между банковскими счетами учтены в положенное время.

При этом необходимо помнить, что операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом. При этом особое внимание должно быть уделено вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Понятие, цели и задачи аудита краткосрочных инвестиций Инвестиции — это активы, которыми владеет субъект в целях получения дохода, прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды, например: процентов, роялти, дивидендов, арендной платы, доходов в результате коммерческих отношений

Финансовыми инвестициями считаются вложения в ценные бумаги сторонних организаций, процентные облигации государственных и местных займов, а также займы предоставленные другим юридическим и физическим лицам.

Целью проведения аудита инвестиций является установления соответствия при меняемой методики учета и налогообложения операций, связанных с формированием и использованием инвестиций, нормативно-правовым актам, действующим в РК в проверяемом периоде, чтобы сформировать мнение о достоверности финансовой отчетности.

Для достижения поставленной цели в процессе проведения аудита решаются следующие основные задачи:

— проверка правильности отнесения активов хозяйствующего субъекта к инвестициям;

— разграничение в учете инвестиций по признакам и классификации;

— проверка правильности формирования стоимости инвестиций при их постановке на учет;

— проверка правильности учета операций;

— анализ состояния синтетического и аналитического учета инвестиций;

— оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Финансовоинвестиционные операции обычно немногочисленны, но значительны по величине отдельных сделок, поэтому такую операцию следует оценивать отдельно.

Для предварительной оценки риска внутреннего контроля при получении сведений о состоянии учета и контроля необходимо использовать систему тестов. Результаты тестирования могут помочь аудитору оценить состояние внутреннего контроля, определить направление аудиторской проверки, установить последовательность действий, источники получения необходимых доказательств. В целях упорядочения мероприятий и сокращения аудиторского риска необходимо разработать программу проверки инвестиций.

Понятие, цели и задачи аудита дебиторской задолженности Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность с подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся остатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные и неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Цель аудита дебиторской задолженности — достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура — одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

— проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

— проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины:

— проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

— проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

— разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Аудитор знает типичные совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

Аудит расчетов с дебиторами включает проверку:

— наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т. д.;

— соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, финансовой отчетности;

— наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;

— мер по взысканию дебиторской задолженности;

— своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;

— правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т. д.).

При аудите расчетов устанавливают причины расхождений данных учета с данными актов сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской задолженности в динамике.

Понятие, цели и задачи аудита запасов Активы, принадлежащие компании, подразделяются на две группы. Одна группа представляет финансовые активы, рассмотренные выше, которые легко преобразуются в средство платежа. Другая — представляет неосуществленные расходы, которые пока невозможно соотнести с доходами компании. Среди них в мировой практике выделяются материальные запасы: запасы, сырье, полуфабрикаты и готовая продукция.

Запасы — это все товары компании, приобретенные для перепродажи, в том числе товары в пути. Запасы обладают меньшей степенью ликвидности, чем финансовые активы.

Основной целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению запасов нормативным документам, действующим в РК в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность финансовой отчетности.

Достижение основной цели аудита обеспечивается путем достижения отдельных (более конкретных) подцелей аудита:

— Запасы представляют собой все сырьевые материалы, незавершенное производство и готовую продукцию, которыми владеет компания, в том числе находящиеся на своем складе, во внешнем хранилище, в пути или на территории комиссионера (переданные по консигнации);

— Аналитические регистры непрерывного учета математически точны и соответствуют синтетическим счетам учета запасов в Главной книге;

— Регистры непрерывного учета или описи запасов в натуре полностью документируют запасы, которыми владеет компания;

— Зафиксированные в документах запасы существуют в пригодном для продажи состоянии и представляют имущество (собственность), которое должным образом хранится;

— Запасы, имеющие в наличии являются собственностью компании, на счетах не отражены товары, являющиеся собственностью других компаний.

— Запасы точно оцениваются принятым методом движения затрат по принципу меньшего значения (стоимости или рыночной цены). Устаревшие и неходовые товары указываются отдельно;

— Запасы точно классифицированы;

— Представлена информация обо всех обязательствах по запасам;

— Даются соответствующие пояснения по поводу основных видов запасов, метода оценки, передачи запасов в залог.

Основными задачами аудита запасов являются:

1. Оценка состояния синтетического и аналитического учета запасов;

2. Оценка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением запасов.

4. Исходя из целей и решаемых задач, объектами аудита запасов являются следующие укрупненные статьи баланса: сырье и материалы, незавершенное производство и готовая продукция.

Глава 2 Практика проведения аудита краткосрочных активов

2.1 Проверка касс и счетов

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Кассовые операции весьма разнообразны, но среди них можно выделить основные:

— Выдача средств на оплату труда;

— Выдача средств на оплату хозяйственных расходов;

— Выдача средств подотчетным лицам и др.

При аудите кассовой наличности часто выполняются проверки на существенность, цель которых контроль:

— Полноты проверки, точности и наличия выведенного сальдо подтверждение остатков и другой информации банками и другими финансовыми учреждениями, подготовка, обзор и проверка банковской сверки счетов; ведение учета кассовой наличности;

— Проверки на произвольно избранную дату банковских переводов;

— Проверка ограничений кассовой наличности.

Методы проверки кассовых операций четко разработаны и имеют давнюю историю. В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журналы регистрации приходных и расходных ордеров, журнал регистрации выданных доверенностей, журнал регистрации депонентов; журнал платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц.

В ходе проверки кассовых операций, необходимо проконтролировать:

Использованы ли по целевому назначению полученные из банка деньги на зарплату, командировки и хозяйственные нужды;

Имеются ли случаи выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенностей; при наличии таких фактов аудитор должен уточнить их причины, установить, чьему распоряжению они были выданы и не скрываются ли за этим злоупотребления;

Нет ли фактов подписи расходных кассовых документов только руководителем или главным бухгалтером;

Имеются ли случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке;

Наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег;

Законность произведенных из кассы выплат денежных средств, списываемых на расходы без последующего представления отчетов по этим операциям;

Правильность корреспонденции счетов по кассовым документам;

Своевременность депонирования невыплаченных сумм.

Для того чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточное количество доказательств.

Аудитор обычно должен подтвердить остаток на банковском счете на конец года. Это осуществляется с помощью прямой корреспонденции со всеми банками, с которыми клиент имел деловые связи в течение года независимо от всех изменений или сверки счетов на конец года. Обычной практикой является подтверждение всех банковских счетов, открытых в любое время в течение проверяемого года. Проверить сальдо банковского счета и разные виды задолженности может с помощью подписанного клиентом запроса.

Банк может иметь договоренность с клиентом о предоставлении других услуг, кроме сохранения вкладов или выдачи кредита. Например, банк может, как условие кредита, попросить заемщиков оставить определенную сумму не депоненте (компенсационные остатки). Банк, как агент или доверенное лицо, может также держать ценные бумаги или другие на хранении или накапливать их на счете клиента. Другие договоренности — устные и письменные гарантии, обязательства на покупку иностранной валюты, аккредитивы и кредитные линии — могут составлять условный долг.

Аудиторы подтверждают задолженность клиентов банкам и другим финансовым учреждениям, а также связанные с этим финансовые соглашения, для чего просят клиента послать запросы о подтверждении этого официальными лицами данных учреждений. Таким образом, аудитор может попросить клиента послать письма ряду банковских служащих с просьбой о предоставлении информации о разных долгах и других соглашениях.

Основными контрольными процедурами банковских операций являются периодическое согласование получения наличных денег и расходов с суммами, указанными в банковских выписках (отчетах). Процедура сверки будет более эффективной, если кроме согласования остатков, производится сверка статей банковской выписки (отчета) со счетами. Чаще всего процедуры сверки используются для доказательства кассовой наличности.

Эффективное разделение обязанностей требует, чтобы лицо, занимающееся сверкой сальдо банковского счета с сальдо бухгалтерских счетов, не имело никакого отношения к поступлению и расходам наличных денег, подготовке или визированию ордеров расписок для оплаты.

Ключевыми процедурами контроля являются сверка клиентом банковских счетов и соответствующее разделение обязанностей относительно кассовой наличности и операций. Оценка аудитором эффективности сверки счетов клиентом определяет характер, распределение по времени и степень многих проверок на существенность кассовой наличности. Основными факторами являются адекватность системы учета, компетентность работников, выполняющих сверку, и разделение обязанностей. Чем больший эффект дала сверка счетов клиентом, тем менее подробными будут процедуры сверки счетов аудитором.

Данные процедуры могут варьироваться от простого просмотра сверки счетов клиентом на конец года, если риск контроля оценивается как низкий, до выполнения независимой сверки счетов за весь год с применением соответствующей формы доказательства фактического наличия денежных средств в кассе.

При просмотре аудитором согласования банковских счетов необходимо:

Ш Получить копии сверки клиентом банковских счетов и установить их математическую точность;

Ш Сверить общее сальдо банковских счетов с сальдо синтетического счета; для этого обычно требуется знать сумму остатков кассовой наличности по Главной книге;

Ш Просмотреть сверку банковских счетов для выполнения необычных пунктов и получить доказательства их правильности с помощью запроса или изучения документов.

Ш При контроле сверки счетов, выполненной клиентом, осуществляются также процедуры, позволяющие:

Ш Определить фактическое наличие оплаченных чеков, депозитов, кредитового и дебетового авизо, содержащихся в банковских выписках, выданных на дату или перед датой составления баланса;

Ш Проследить учет неоплаченных счетов наличными;

Ш Проверить депозиты в пути и определить наличие каких-либо необычных задержек между датой поступления по книгам и датой депозита по банковским выпискам;

Ш Проследить другие пункты сверки по соответствующей документации и поступлениями в учете кассовой наличности;

Ш Проверить необычные пункты в сверке счетов. Если чеки остались неоплаченными после определенного периода, то необходимо выявить причину этого и сумму, которая или восстановлена в счете кассы, или ликвидирована.

Ш Определить характер статей в банковской выписке на конец года, которые не учтены в сверке банковских счетов, например, неправильно закодированные банковские ошибки и поправки. Если информация в учетных документах клиента не согласуется с банковской, то от банка необходимо потребовать уточнения. При таких обстоятельствах аудитор должен рассмотреть целесообразность выполнения проверки с помощью методов доказательства фактического наличия денежных средств в кассе.

2.2 Аудит инвестиций и оформление результатов

В процессе планирования аудитор должен определить вопросы для включения их в программу:

— наличие договор о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ценных бумаг;

— наличие реестра держателей ценных бумаг;

— аудит тождественности показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета;

— аудит оформления первичных документов по учету инвестиций;

— правильность отражения операций по приобретению и выбытию на счетах бухгалтерского учета;

— правильность проведения инвентаризации инвестиций;

— объекты, учитываемые в составе инвестиций, соответствие сроков их погашения и отражения в учете;

— наличие документов, подтверждающих право собственности на инвестиции;

— составление аудиторского отчета и представление его руководителю группы.

Планируя проведение аудиторских процедур, аудитору необходимо проверить наличие ценных бумаг и реестра их держателей. Возможные нарушения и их влияние на достоверность финансовой отчетности, соблюдение законодательства.

Проверка производится по каждой форме финансовой отчетности раздельно путем сопоставления показателей с остатками и оборотами по счетам Главной книги. Проверка осуществляется выборочным способом. Размер выборки устанавливается программой на этапе планирования аудита. Сведения о расхождениях обобщаются в рабочих документах аудитора.

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с правилами оформления первичных документов. При проведении формальной проверки документы проверяются с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Обращается внимание на наличие и обоснованность подписей, ответственных за оформление документов. Документы, вызывающие сомнения, должны быть проверены тщательно, и прилагаться к рабочему отчету аудитора.

Проверка правильности отражения в балансе краткосрочных финансовых инвестиций осуществляется в следующей последовательности: балансглавная книгаучетные регистрыпервичные документы. Документами, подтверждающими приобретение ценных бумаг, являются полученные акции, сертификаты, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Документами, подтверждающими продажу ценных бумаг, могут быть акты купли-продажи, платежные поручения, свидетельствующие о погашении облигации или возврате предоставленных займов и пр. В учетной политике должен быть обязательно указан метод оценки финансовых инвестиций.

При аудите облигаций следует помнить о том, что в момент их выпуска объявленные проценты не всегда совпадают с процентами, которые обращаются на рынке. Различают понятия: номинальная процентная ставка, зафиксированная при выпуске облигации в обращении, по которой будут выплачиваться проценты; текущая (рыночная) ставка, выплачиваемая на рынке облигаций с аналогичными условиями по степени привлекательности и риска. Каждый эмитент облигаций стремиться к тому, чтобы номинальная процентная ставка ко времени выпуска их в обращении совпадала с текущей.

Когда номинальная ставка выше покупной, облигация выпускается с премией.

В случае, когда номинальная процентная ставка ниже рыночной, то эмитент вынужден предлагать свои облигации со скидкой. Выпуск облигации со скидкой идет на дополнительные расходы по выплате процентов.

Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных осуществляется по: наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; текущей стоимости, если они были ранее отражены по всей стоимости.

Перевод долгосрочных финансовых инвестиций в категорию краткосрочных осуществляется по: наименьшей оценке из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

2.3 Проверка расчетов с дебиторами

Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе II «Долгосрочные активы», так и в разделе I «Краткосрочные активы». Во II разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а в I разделе — платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В краткосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разделе следующих статей:

— Авансовые платежи;

— счета к получению;

— векселя полученные;

— задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;

— задолженность должностных лиц акционерного общества;

— прочая дебиторская задолженность.

Аудитору необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистров аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.

Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов с ними, как правило, проводят некачественно, эту работу должен организовать аудитор. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); какие меры принимаются для взыскания задолженности. Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь проводятся в торговых и снабженческих организациях.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В акте следует перечислить наименования проинвентаризованных счетов и указать суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.

Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операций при оплате векселями.

При аудите необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями; законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

— заключены ли договоры поставок продукции;

— реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

— правильность ведения аналитического учета по счетам подраздела

«Задолженность покупателей и заказчиков». При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспечить векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные средства не поступили в срок;

— правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраздела «Задолженность покупателей и заказчиков»;

Далее аудитор должен проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностью дочерних (зависимых) товариществ.

Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего, он выясняет кому выданы авансы. Авансы на командировочные расходы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим на данном предприятии. Из практики работы известны случаи выдачи таких авансов работникам вышестоящих организаций.

Аудитор обязан тщательно проверять достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки.

Аудитор скрупулезно должен проверить правильность и своевременность оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях, не было ли случаев возврата следственными или судебными органами материалов по недостачам и порче из-за некачественного или несвоевременного оформления соответствующих материалов. Практика работы свидетельствует с том, что неправильное или с нарушением сроков оформление материала делается иногда сознательно с целью не допустить привлечения виновных к материальной ответственности. Важно не столько констатировать факты недостач и порчи, сколько выяснить причины их возникновения. Практика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных ценностей) являются необеспеченность весоизмерительной аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условии хранения запасов, нарушение правил приемки и отпуска их из одного цеха в другой, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций. Наряду с этим аудитору нужно установить, правильно ли определен причиненный предприятию ущерб. В некоторых случаях сумма ущерба исчисляется по учетным или розничным ценам за вычетом торговой скидки. Это неправильно. Сумму ущерба следует рассчитывать по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности.

Далее аудитору необходимо изучить показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Опыт показывает, что чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

Значительная часть продукции проверяемого предприятия реализуется за пределы республики и задержка платежей составляла три и более месяцев. Наличие просроченной дебиторской задолженности говорит о том, что руководству необходимо принять неотложные меры к ее взысканию.

2.4 Методы проверки запасов

Можно выделить следующие основные направления внутреннего контроля за запасами:

1. Существуют процедуры выдачи разрешения на приобретение запасов;

2. Предусмотрены процедуры, контролирующие поступление запасов;

3. Осуществляется учет фондов, основанный на физическом подсчете запасов;

4. Выполняются процедуры, контролирующие выдачу и отпуск запасов.

Сырье и материалы являются объектами учета и контроля на всех стадиях их использования в процессе производства, начиная с их приемки. Процедуры, обеспечивающие их надлежащий контроль, включают:

— охрану запасов путем ограничения допуска к ним персонала, не имеющего на то разрешения;

— выдачу материалов в производственные цехи только с соответствующего разрешения;

— запись в учетные регистры расхода запасов после выдачи материалов;

— периодический подсчет наличных материалов с последующим сличением результатов с данными регистров аналитического учета.

Основная процедура контроля запасов в большинстве компаний — подсчеты в натуре наличных запасов и периодическое приведение результатов этих подсчетов в соответствие с данными регистров аналитического учета запасов и с данными остатков по счетам в Главной книге.

Процедуры контроля запасов на складах предусматривают предварительное расследование и последующую оценку результатов деятельности руководства склада и обычно включают:

— Рассмотрение деловой репутации и финансового положения администрации склада;

— Осмотр производственных помещений;

— Запросы о методике и процедурах внутреннего контроля, практикуемых кладовщиком, а также о том, не хранятся ли на складе товары самого кладовщика;

— Просмотр финансовых отчетов кладовщика и отчетов по ним независимых аудиторов;

— Подсчеты в натуре товаров, когда это осуществимо и разумно;

— Согласование количества, указанного в отчетах, полученного от кладовщика, с данными документации владельца.

Инвентаризация является частью эффективной структуры внутреннего контроля.

Обязательным условием успешного проведения инвентаризации в натуре является предварительная подготовка в письменной форме ее программы, содержание которой предусматривает:

1. Физически расположить запасы таким образом, чтобы обеспечить подсчеты;

2. Правильно идентифицировать и описать запасы;

3. Отделить или правильно определить неходовые, устаревшие или поврежденные товары;

4. Идентифицировать и составить список запасов, принадлежащих другим фирмам;

5. Проконтролировать нумерацию инвентарных ярлыков или ведомостей.

6. Задокументировать и проверить отдельные подсчеты;

7. Добиться правильного «отсечения» документации, отражающей приемку и отгрузку, движение между подразделениями;

8. Установить и составить список товаров, находящихся у других фирм;

9. Исправить ошибки, выявленные в результате подсчетов.

С точки зрения аудита очень важен учет запасов, основанный на физических подсчетах (инвентаризации). Физические подсчеты для различных категорий запасов следующие:

— Сделанные в конце года (периодические);

— На постоянной основе в течение всего года (текущие).

Программа текущей инвентаризации предусматривает ведение надлежащего учета запасов, что является частью основных процедур контроля за запасами, которые сводятся к следующему:

— Каждый вид товара физически проверяется по крайней мере один раз в год, и более часто в случае, если он подвержен потере и т. п.;

— Соответствующая учетная документация регулярно обновляется;

— Внесение изменений в документацию производится в результате проверки, и существуют соответствующие отчеты и процедуры изучения расхождений.

Преимущества текущей проверки запасов заключаются в следующем:

— Текущий подсчет не вызывает остановок;

— Более точный и регулярный подсчет;

— Своевременное выявление ошибок и неходовых запасов;

— Более жесткая дисциплина в отношении сохранности запасов;

— Отпадает необходимость в периодическом подсчете.

Периодическая инвентаризация необходима в большинстве случаев, когда не ведется текущий учет, а также для подтверждения результатов текущей системы подсчета. Обычно он проводится в конце финансового года или незадолго до его окончания.

Аудиторы должны знать принципы оценки запасов для определения цены, установленной продавцом.

Общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют, чтобы запасы регистрировались в отчетности по минимальной из двух оценок:

— себестоимость по первоначальным затратам;

— рыночная цена.

Присутствие во время инвентаризации не является доказательством того, что запасы правильно оценены. Для достижения цели оценки по запасам аудитор должен:

— Проанализировать и проверить процедуры идентификации устаревших или неходовых видов запасов;

— Проверить оценку поврежденных или устаревших единиц с тем, чтобы установить, что учтенная стоимость не превышает чистой стоимости реализации;

— Проанализировать и проверить определение рыночных цен, чтобы установить, ниже ли рыночная стоимость себестоимости.

В ходе проверки правильности оценки запасов аудитору необходимо:

А. Сырье и товары к потреблению

— Определить элементы, входящие в стоимость (например, доставка, сборы и т. д.)

— Определить методы оценки ТМЗ;

— При использовании стандартной стоимости, определить основу стандартов, как они сопоставимы с фактической себестоимостью, и как учитываются разницы;

— Сравнить количество товаров, выявленных в ходе контрольных проверок с карточками аналитического учета запасов с целью обнаружить запасы, которые указывались в инвентаризации, например в течение более 6 месяцев. Обсудить это с ответственным сотрудником и выяснить когда они могут быть реализованы, а также определить чистую стоимость реализации.

— Проследить за оценкой всех поврежденных или морально устаревших запасов с целью определения чистой стоимости реализации;

Б. Незавершенное производство

— Выявить элементы, определяющие стоимость НЗП. Если в стоимость вошли накладные расходы, определить на каком основании они были включены, ознакомившись с калькуляцией себестоимости продукции и принимая во внимание имеющуюся другую финансовую информацию.

— Рассмотреть применяемые методы распределения накладных расходов, чтобы убедиться, что они распределены на продукцию, произведенную на данном этапе деятельности.

— Убедиться, что любые существенные расхождения, исключают фактор чрезмерного расходования.

В. Товары

— Провести контрольную проверку цен, указанных в перечне ТМЗ, с официальными списками продаж, имея ввиду возможные торговые скидки.

— Убедиться, что запасы оценены по чистой стоимости реализации, в случае если их стоимость ниже себестоимости. По каждому товару такого типа, провести обратную проверку и убедиться, что по соответствующим частично переработанным сырью и материалам цена была снижена.

— Проследить за всеми запасами, которые в аналитическом учета показываются как запасы в течение шести месяцев. Выяснить причины такого положения и определить возможную стоимость реализации таких товаров.

— Проследить за товарами, которые были отмечены как поврежденные или морально устаревшие в процессе наблюдения за инвентаризацией.

— Проследить за оценкой всех второсортных товаров и убедиться, что они оценены по чистой стоимости реализации, если она ниже себестоимости.

— Определить, повлияла ли на самом деле инфляция на стоимость товаров и действительно ли увеличились объемы продаж или они были просто завышены ложными записями.

В процессе проверки аудитор должен установить, что клиент имеет права собственности на запасы. Основной акцент при установлении права собственности делается на надлежащий контроль за операциями по приемке и отгрузке и за списанием в конце года, и в других случаях, на дату проведения инвентаризации.

Для подтверждения запасов, находящихся на хранении на стороне, необходимо письменное подтверждение от лиц, у кого они находятся на хранении.

Если товар уже перешел в собственность покупателя и храниться для отправки ему, необходимо позаботиться о том, чтобы исключить эти товары из запасов и установить, что покупатель до отправки получил соответствующий документ, устанавливающий его право собственности на товар. Товары, принадлежащие покупателям или другим лицам, должны быть подсчитаны, и если сумма значительная, должно быть получено подтверждение от их собственников. Аудитор, должен помнить о возможности наличия таких товаров и ему следует удостовериться, что у клиента имеется система их контроля и что они надлежащим образом идентифицируются и выделяются.

Аудитор должен также не забывать о том, что на запасы может быть наложен арест, а также о других обязательствах. О наличие таковых, аудитор может узнать, изучая протоколы заседаний и тексты соглашений, или на основании подтверждений от кредиторов, относящихся к займам и договорам о ссудах. Может возникнуть необходимость в расследовании — не представлены ли государственным или местным властям сведения о дополнительных арестах или обязательствах.

Заключение

В заключении можно сказать что, аудитом называется независимая проверка состояния и ведения бухгалтерского учета с тем, чтобы убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии нормативным документам. Аудитор должен выразить мнение о том, дает финансовая отчетность объективное мнение о фирме или нет.

Отсюда можно определить, что предметом аудита являются факты, отраженные в финансовых (бухгалтерских) отчетах.

Актив — это ресурс, контролируемый предприятием в результате прошлых событий, от которого ожидается поступление будущих экономических выгод на предприятие.

Предприятие самостоятельно финансирует все направления своих расходов соответственно производственным планам, распоряжается имеющимися финансовыми ресурсами, вкладывая их в производство продукции в целях получения прибыли.

Краткосрочные активы предприятия характеризуются той частью его активов, которые характеризуются либо непосредственно денежными активами, либо теми финансовыми ресурсами, которые можно быстро и с минимальными потерями трансформировать в денежные средства.

Управление денежными средствами, дебиторской задолженностью и другими элементами краткосрочных активов (кроме производственных запасов), а также решение вопросов по этим проблемам требует значительного количества времени. При этом проявляется основная проблема управления финансами: выбор между уровнем рентабельности и риском неплатежеспособности (не допущение стоимости активов предприятия менее стоимости его кредиторской задолженности).

Грамотное управление денежными средствами, ведущее к росту платежеспособности предприятия, получению дополнительного дохода — важнейшая задача финансовой работы. Дебиторская задолженность — неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Анализ дебиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Исходя из этого, краткосрочные активы являются одними из важнейших элементов в организации, которые необходимо своевременно проверять. Так как краткосрочные активы своеобразно показывают финансовое положение каждой организации.

Последним этапом в аудите является аудиторская отчетность, которая показывает всю проверку проводимую аудитором, а также состояние организации во время проверки. Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения. Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы являются такими же первичными документами, как и первичные бухгалтерские документы для бухгалтера, составляющего финансовую отчетность компании. Наличие рабочей документации позволяет анализировать как внутрифирменный, так и внешний контроль качества их работы.

Рабочие документы должны обеспечить документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качественность аудиторского заключения.

На завершающем этапе аудитор должен, на базе обобщения всей полученной в ходе проверки информации, сформировать свое мнение о достоверности финансовой отчетности проверяемого субъекта, документально оформить это мнение и передать его данному субъекту в виде итоговых документов — «Письменной информации (отчета) аудитора руководству компании по результатам проведения аудита» и «Аудиторского заключения о проверке финансовой отчетности».

Данная работа осматривает суть краткосрочных активов в отчетности организации. К примеру, денежные средства для любой организации являются самым ликвидным активом. Денежные средства в свою очередь показывают платежеспособность, рентабельность организации. В этой работе показано как следует проводить аудит краткосрочных активов, ведь это немало важно как для самих руководителей организации, так и для внешних пользователей.

1. Конституция Республик Казахстан от 30 августа 1995 года по состоянию на 1.01.2002 года.

2. Закон Республики Казахстан от 20.11.98 г. № 304−1 «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями от 5.05.2006г. № 139-II.

3. Назарбаев Н. А. Казахстан 2030. Послание Президента страны народу Казахстана. «Раритет», Алматы, 2002 год

4. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234-III

5. Положения (стандарт) аудита 1 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» утверждено приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита (ДМБУА) МФ РК от 07.04.2003 г. № 56.

6. Положение (стандарт) аудита 2 «Условия проведенного аудита» утвержденного приказом ДМБАУ МФ РК от 04.06.2003 №

7. Положение (стандарт) аудита 11, «Первая аудиторская проверка, сальдо счетов на начало периодов» утверждено приказом МФ РК от 19.05.2004 г. № 216.

8 Положение (стандарт) аудита 5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» утверждено приказом ДМБУА МФ РК от 20.05.2003 г.№ 83

9. Ажибаева З. Н. Аудит: Учебник — Алматы: Экономика, 2004 г.

10. Аренс А., Лоббек Д. Ж. Аудит М.: Финансы и статистика, 2001;406с.

11. Альбрехт У., Венц Д. Уильям Г. Мошенничество — луч света на темные стороны бизнеса. — С-Пб.: Питер-пресс, 2005.

12. Соколов В. Я. Классификация ошибок в аудите. — Бухгалтерский учет. № 3, 2005.

13. Родостовец В. К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы. Центр Аудит. 1998 г.