Отчетность некоммерческих организаций

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

" Саратовский государственный социально-экономический университет"

Кафедра бухгалтерского учета КУРСОВАЯ РАБОТА на тему: «Отчетность некоммерческих организаций»

Студента IV курса, 1 группы факультета учета, статистики и информатики Бардюжа Владислава Игоревича Научный руководитель: к. э. н., доцент Коблова Галина Ивановна Саратов, 2014

• Введение
• I. Теорико-экономические и правовые аспекты деятельности некоммерческие организаций
• 1.1 Понятие, сущность, цели и классификация НКО
• 1.2 Нормативно-правовое регулирование деятельности НКО в РФ
• II. Состав показателей и содержание форм бухгалтерской финансовой отчетности некоммерческих организаций
• 2.1 Формирование учетной политики НКО
• 2.2 Формы бухгалтерской финансовой отчетности НКО и порядок ее предоставления
• 2.3 Состав и особенности формирования отдельных показателей БФО НКО
• Заключение
• Список литературы

Некоммерческие организации одновременно являются и продуктом, и производителем социальных процессов. Развиваясь вследствие перемен в обществе, они, в свою очередь, влияют на его дальнейшее преобразование: предоставляют социальные услуги, содействуют развитию культуры, науки, образования, занимаются благотворительностью, а также осуществляют другую общественно полезную деятельность. Велик вклад негосударственных некоммерческих организаций в становление и развитие бухгалтерской и аудиторской профессий.

На современном этапе развития российской экономики некоммерческие организации (НКО) призваны стать центральным звеном взаимодействия государственных структур и бизнеса в процессе осуществления социально-значимых проектов.

Государственные некоммерческие организации являются более исследованной частью некоммерческого сектора по сравнению с негосударственными, что объясняется бюджетным финансированием их деятельности, расходование которого подлежит тщательному контролю со стороны государства.

Негосударственные некоммерческие организации, в первую очередь, призваны получать целевое финансирование от граждан или юридических лиц и использовать его на уставные цели, включая средства международных организаций и зарубежных грантодателей.

Современный этап развития некоммерческого сектора, связанный с глобализацией экономических и социальных процессов, ставит перед некоммерческими организациями задачу регулярно демонстрировать эффективность своей работы путем формирования достоверной и прозрачной отчетности с учетом принципов Международных стандартов финансовой отчетности и в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Тем не менее, если для коммерческих организаций использование МСФО уже обеспечено значительным количеством комментариев и методических разработок, то порядок формирования отчетности некоммерческих организаций в соответствии с принципами МСФО еще недостаточно проработан.

Таким образом, публичность и совершенствование бухгалтерской (финансовой) отчетности, как важнейшего инструмента информирования общественности о реализации своей социально-значимой миссии в обществе, является необходимым условием деятельности некоммерческих организаций.

Неоднозначность и дискуссионность многих вопросов, а также востребованность практикой подчеркивают актуальность выбранной темы исследования.

Цель данной курсовой работы — изучение бухгалтерской финансовой отчетности некоммерческих организаций. Цель предопределила задачи исследования, такие как рассмотрение понятия, сущности, целей и существующих классификаций российских некоммерческих организаций, законодательного регулирования деятельности НКО в России, раскрытие особенностей формирования учетной политики, изучение форм, порядка формирования и сроков предоставления бухгалтерской финансовой отчетности НКО.

I. Теоретико-экономические и правовые аспекты деятельности некоммерческие организаций

1.1 Понятие, сущность, цели и классификация НКО

Согласно Федеральному закону от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 28.07.2012) «О некоммерческих организациях» некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Социально ориентированными некоммерческими организациями признаются некоммерческие организации, созданные в предусмотренных настоящим Федеральным законом формах (за исключением государственных корпораций, государственных компаний, общественных объединений, являющихся политическими партиями) и осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации.

Некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), общин коренных малочисленных народов Российской Федерации, казачьих обществ, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, которые предусмотрены федеральными законами.

Согласно ст. 3 данного ФЗ некоммерческая организация считается созданной как юридическое лицо с момента ее государственной регистрации в установленном законом порядке, имеет в собственности или в оперативном управлении обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

НКО создается без ограничения срока деятельности, если иное не установлено учредительными документами некоммерческой организации, должна иметь самостоятельный баланс и (или) смету.

В отличие от коммерческих организаций, для которых две важнейшие экономические цели заключаются в получении прибыли и сохранении вложенного капитала, для некоммерческих организаций основной экономической целью их деятельности является производство общественных благ. Генеральная цель деятельности некоммерческих организаций включает в себя две важнейшие составляющие — решение социально-значимых задач и расходование полученных средств в строгом соответствии с уставной деятельностью. Отсюда возникает необходимость постоянного контроля общественностью информации о степени реализации этой цели с помощью публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для специалистов, работающих в некоммерческом секторе, большое значение имеет систематизация НКО по различным классификационным признакам (по правовому признаку, по степени влияния участников на деятельность организации). Для целей организации бухгалтерского учета и отчетности целесообразно классифицировать НКО по следующим признакам:

1) По источникам формирования имущества:

НКО, осуществляющие свою деятельность за счет вступительных и членских взносов — НКО, основанные на членстве;

НКО, осуществляющие свою деятельность на основе добровольных взносов и пожертвований;

НКО, в силу социальной значимости своей деятельности, имеющие возможность привлечения как международных, так и федеральных грантов;

НКО, использующие в качестве источника своего развития доходы от целевого капитала;

2) По кругу пользователей информации о деятельности НКО:

НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают учредители данных НКО;

НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают члены данных организаций;

НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают различные социальные группы;

НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают грантодатели и жертвователи;

НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают налоговые органы;

НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают органы, принимающие решение о государственной регистрации НКО (уполномоченные органы);

НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают контрольные структуры данных НКО;

НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают органы госстатистики;

НКО, пользователями информации о деятельности которых выступают прокуратура РФ;

3) По составу форм бухгалтерской отчетности:

НКО, представляющие упрощенный состав форм бухгалтерской отчетности;

НКО, представляющие полный комплект форм специализированной бухгалтерской отчетности;

НКО, представляющие полный комплект форм бухгалтерской отчетности;

4) По периодичности представления бухгалтерской отчетности:

НКО, представляющие бухгалтерскую отчетность один раз в год (Общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг))

НКО, представляющие квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года (все остальные НКО)

5) По обязательности проведения аудиторской проверки:

НКО, подлежащие обязательному ежегодному аудиту в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ;

НКО, не подлежащие обязательному аудиту.

Таким образом, некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Основная цель деятельности некоммерческих организаций включает в себя две важнейшие составляющие — решение социально-значимых задач и расходование полученных средств в строгом соответствии с уставной деятельностью.

Многообразие существующих вариантов классификаций НКО обуславливается, с одной стороны, специфическими особенностями деятельности таких организаций, с другой, — информационными потребностями и интересами как внутренних, так и внешних пользователей.

1.2 Нормативно-правовое регулирование деятельности НКО в РФ

Правовое регулирование деятельности некоммерческих организаций осуществляется на основании положений ГК РФ и норм Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 28.07.2012 «О некоммерческих организациях»). Закон N 7-ФЗ определяет:

— правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц,

— порядок формирования и использования имущества некоммерческих организаций,

— права и обязанности учредителей (участников) некоммерческих организаций,

— основы управления некоммерческими организациями,

— возможные формы поддержки некоммерческих организаций органами государственной власти и органами местного самоуправления,

— порядок создания и деятельности на территории Российской Федерации структурных подразделений иностранных некоммерческих неправительственных организаций (объединений).

Общая цель создания некоммерческих организаций заключается в служении интересам общества, а также в достижении общественно-полезных благ. Примерный перечень общественных благ, ради достижения которых создаются некоммерческие организации, приводится в Законе N 7-ФЗ. Они обозначены как цели социальные, благотворительные, культурные, образовательные, научные и управленческие.

Некоммерческие организации, как и другие экономические субъекты хозяйственной деятельности, обязаны составлять и представлять установленные формы отчетности, которые используются, в частности, при осуществлении государственного контроля. Следует отметить, что в отношении некоммерческих организаций установлены как общеустановленные формы отчетности, так и специальные, что обусловлено спецификой их деятельности.

При составлении бухгалтерской отчетности НКО руководствуются законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете:

— Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

— Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н;

— Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. N 43н;

— Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению;

— Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» ;

Главой II ФЗ «О некоммерческих организациях» определены основные формы НКО в Российской Федерации:

Общественные и религиозные организации (объединения) — добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.

Общины коренных малочисленных народов Российской Федерации — формы самоорганизации лиц, относящихся к коренным малочисленным народам Российской Федерации и объединяемых по кровнородственному (семья, род) и (или) территориально-соседскому принципам, в целях защиты их исконной среды обитания, сохранения и развития традиционных образа жизни, хозяйствования, промыслов и культуры.

Казачьи общества — формы самоорганизации граждан Российской Федерации, объединившихся на основе общности интересов в целях возрождения российского казачества, защиты его прав, сохранения традиционных образа жизни, хозяйствования и культуры российского казачества. Казачьи общества создаются в виде хуторских, станичных, городских, районных (юртовых), окружных (отдельских) и войсковых казачьих обществ, члены которых в установленном порядке принимают на себя обязательства по несению государственной или иной службы. Казачьи общества подлежат внесению в государственный реестр казачьих обществ в Российской Федерации.

Фонды — не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Государственная корпорация — не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций.

Государственная компания — некоммерческая организация, не имеющая членства и созданная Российской Федерацией на основе имущественных взносов для оказания государственных услуг и выполнения иных функций с использованием государственного имущества на основе доверительного управления.

Некоммерческое партнерство — основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных пунктом 2 статьи 2 ФЗ «О некоммерческих организациях»

Частное учреждение — некоммерческая организация, созданная собственником (гражданином или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Государственные, муниципальные учреждения — учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием. Типами государственных, муниципальных учреждений признаются автономные, бюджетные и казенные.

Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, созданная в целях предоставления услуг в сфере образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных сферах. Автономная некоммерческая организация может быть создана в результате ее учреждения гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов. В случаях, предусмотренных федеральными законами, автономная некоммерческая организация может быть создана путем преобразования юридического лица другой организационно-правовой формы.

Все указанные выше некоммерческие организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы.

Коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями.

Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации, либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе.

Некоммерческие организации могут добровольно объединяться в ассоциации (союзы) некоммерческих организаций, при этом ассоциация (союз) некоммерческих организаций является некоммерческой организацией.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование деятельности некоммерческих организаций осуществляется на основании положений ГК РФ и норм Федерального закона «О некоммерческих организациях» .

При составлении бухгалтерской финансовой отчетности НКО должны использовать как общеустановленные, так и специальные формы отчетности, что обуславливается спецификой их деятельности.

Основные формы НКО в Российской Федерации определены главой II ФЗ «О некоммерческих организациях» .

II. Состав показателей и содержание форм бухгалтерской финансовой отчетности некоммерческих организаций

2.1 Формирование учетной политики НКО

В соответствии с действующим законодательством бухгалтерский учет в некоммерческой организации должен вестись на основании учетной политики, сформированной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 октября 2008 года № 106н (в ред. приказа Минфина России от 11.03.2009 № 22н).

При формировании учетной политики бухгалтеру НКО следует исходить из того, что в ней в первую очередь должны найти отражение все способы ведения бухгалтерского учета, применяемые в данной организации, по тем вопросам, по которым законодательство предусматривает несколько возможных вариантов ведения учета либо по которым способы ведения бухгалтерского учета на нормативном уровне вообще не установлены.

Учетная политика предприятия является основным внутренним документом, который регулирует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности в некоммерческой организации.

Учетная политика некоммерческой организации формируется в соответствии с ПБУ 1/2008, в котором определены основные принципы формирования и раскрытия учетной политики организации.

Согласно статье 6 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», учетная политика разрабатывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается приказом или распоряжением руководителя НКО. При этом утверждается:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· методы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля хозяйственных операций;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

· полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

· своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

· большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

· отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

· рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики некоммерческой организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Изменение учетной политики некоммерческой организации может производиться в случаях:

· изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

· разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

· существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и тому подобным.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется приказом (распоряжением) руководителя. Разработка приказа по учетной политике должна осуществляться с учетом специфики деятельности каждого НКО.

С момента введения в действие части второй НК РФ все организации, являющиеся налогоплательщиками, обязаны дополнительно разрабатывать учетную политику для целей налогообложения.

Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в учетную политику организации дополнительного раздела, касающегося налогообложения, или разработки и утверждения отдельного аналогичного документа.

Некоммерческие организации, так же как и коммерческие фирмы, обязаны составлять свою учетную политику для целей ведения бухгалтерского учета. Некоммерческая организация по общему правилу признается плательщиком налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. В силу чего у некоммерческой организации должна быть и своя налоговая политика.

Существует целый ряд особенностей деятельности некоммерческих организаций, которые необходимо учитывать при формировании учетной политики. Особенности бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях обусловлены их гражданско-правовым статусом, а также механизмом формирования средств, за счет которых они достигают поставленных целей.

Как уже отмечалось, в соответствии с законодательными и нормативными актами РФ некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

В то же время закон не запрещает некоммерческим организациям заниматься предпринимательской деятельностью, но только если это служит достижению целей, ради которых они создаются.

Учетная политика для целей налогового учета должна формироваться исходя из требования НК РФ, в соответствии с которым данные налогового должны отражать:

— порядок формирования суммы доходов и расходов;

— порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

— сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

— порядок формирования сумм создаваемых резервов;

— сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

В раздел учетной политики, регулирующий организацию налогового учета, следует включить пункты, определяющие:

— ответственного за организацию налогового учета;

— ответственного за ведение налогового учета;

— график документооборота или сроки и состав документов, представляемых лицу, ведущему налоговый учет;

— формы первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета.

Разработку учетной политики для целей налогообложения следует производить исходя из того, какие налоги платит некоммерческая организация, как формируется налоговая база по отдельным видам налогов, а также из принятой в организации схемы документооборота.

Некоммерческие организации обязаны раскрывать в учетной политике избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского и налогового учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности В настоящее время все организации обязаны сформировать учетную политику как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения необходимо формировать всем организациям независимо от организационно-правовой формы и вида деятельности, в том числе и некоммерческим организациям, в установленные сроки.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения. Отдельные структурные подразделения не могут формировать свою обособленную учетную политику, она одна и едина для всей организации в целом.

Таким образом, учетная политика предприятия, формируемая в соответствии с ПБУ 1/2008, является основным внутренним документом, который регулирует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности в некоммерческой организации.

Учетная политика утверждается приказом руководителя, разработка которого осуществляться с учетом специфики деятельности НКО.

Некоммерческие организации обязаны в установленные сроки формировать учетную политику как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

2.2 Формы бухгалтерской финансовой отчетности НКО и порядок ее предоставления

Одним из самых ответственных периодов в деятельности любой организации, является подготовка и сдача бухгалтерской финансовой отчетности. Не являются исключением и некоммерческие организации.

Некоммерческие организации, как и другие экономические субъекты хозяйственной деятельности, обязаны составлять и представлять установленные формы отчетности, которые используются, в частности, при осуществлении государственного контроля.

Информация о деятельности некоммерческой организации представляется органам государственной статистики, налоговым органам и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами организации. При этом к коммерческой тайне не могут быть отнесены следующие сведения:

· о размерах и структуре доходов некоммерческих организаций;

· о размерах и составе имущества НКО;

· о расходах;

· о численности и составе работников;

· об оплате труда работников;

· об использовании безвозмездного труда граждан.

Следует отметить, что в отношении некоммерческих организаций установлены как общеустановленные формы отчетности, так и специальные, что обусловлено спецификой их деятельности.

Приказом Минфина от 2.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской определен состав бухгалтерской отчетности организаций», утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

а) форма отчета об изменениях капитала;

б) форма отчета о движении денежных средств;

в) форма отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Кроме того, установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям вышеперечисленных отчетов.

В пункте 2 Информации Минфина Российской Федерации «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций» (ПЗ-1/2011) говориться о том, что соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность некоммерческой организации, состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными правовыми актами; пояснительной записки.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о целевом использовании полученных средств.

Приказом министерства финансов российской федерации от 2 июля 2010 г. N 66н, в составе приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках утвержден отчет о целевом использовании полученных средств, включаемый в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг). Иным некоммерческим организациям указанным приказом рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.

В отчете о целевом использовании полученных средств некоммерческие организации указывают данные:

· об остатках средств, поступивших в виде вступительных, членских, добровольных взносов;

· о поступлении средств, в течение отчетного периода;

· о расходовании средств, в течение отчетного периода;

· об остатках средств на конец отчетного периода.

Исходя из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», некоммерческие организации не обязаны в составе бухгалтерской отчетности раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств разрешается не представлять некоммерческим организациям. В случае, когда составление, и (или) представление, и (или) публикация данного отчета предусмотрены законодательством РФ, а также когда организация добровольно приняла решение о представлении и (или) публикации такого отчета, отчет о движении денежных средств составляется с учетом особенностей классификации денежных потоков некоммерческой организацией применительно к правилам, установленным ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N11н, и применительно к форме, утвержденной в составе Приложения № 2 к Приказу Министерства Финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н.

Кроме того, согласно Приказу Министерства Финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н некоммерческая организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетов. Также самостоятельно организация определяет содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках при оформлении их в табличной форме с учетом приложения № 3 к указанному приказу.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности некоммерческая организация должна исходить из требования существенности. При этом некоммерческая организация, исходя из условий деятельности, а также требований законодательства Российской Федерации, самостоятельно принимает решение о существенности того или иного показателя с учетом его оценки, характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Бухгалтерская отчетность некоммерческой организации подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером). Если же бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, — подписывается руководителем некоммерческой организации, руководителем централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

При это необходимо помнить, что если в соответствии с законодательством РФ бухгалтерская отчетность некоммерческой организации подлежит обязательному аудиту, то к годовой бухгалтерской отчетности прикладывается аудиторское заключение.

Таким образом, некоммерческие организации обязаны составлять и представлять установленные в соответствии с законодательством РФ формы отчетности — общеустановленные и специальные, обусловленные спецификой их деятельности.

В состав отчетности НКО входят: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; приложения к ним; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с ФЗ подлежит обязательному аудиту. При формировании соответствующих приложений или пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рекомендуется применять форму отчета о целевом использовании полученных средств. Организации самостоятельно, исходя из условий деятельности, а также требований законодательства РФ, принимает решение о детализации показателей по статьям вышеперечисленных отчетов.

2.3 Состав и особенности формирования отдельных показателей БФО НКО

Законодательной и информационной базой для формирования отдельных показателей бухгалтерской финансовой отчетности некоммерческих организаций служат ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «О формах бухгалтерской отчетности организаций», Положения по бухгалтерскому учету в РФ, а также в информации Минфина РФ «Об особенностях формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций» (ПЗ-1/2011).

При составлении бухгалтерской финансовой отчетности НКО используют как общеустановленные, так и специальные формы отчетности, которые обуславливаются спецификой их деятельности, а так же самостоятельно определяют детализацию по отдельным показателям предоставляемой отчетности. Рассмотрим особенности формирования бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о целевом использовании полученных средств.

Бухгалтерский баланс составляется в соответствии с требованиями, общими для организаций всех организационно-правовых форм. Практически единственной особенностью, которую следует учитывать при формировании данных для баланса, является особый порядок учета целевого финансирования: по статье «Целевые финансирование и поступления» НКО отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода НКО приводятся в Отчете о целевом использовании полученных средств. некоммерческий бухгалтерский отчет прибыль При формировании показателей бухгалтерского баланса по группе статей «Основные средства» отражается первоначальная стоимость имеющихся в наличии у некоммерческой организации объектов основных средств, закрепленных на праве оперативного управления или переданных ей в хозяйственное ведение, приобретенных за счет средств, выделенных учредителем (учредителями), а также полученных в качестве добровольных имущественных взносов (паевых взносов) и пожертвований и приобретенных за счет целевых взносов на приобретение (создание) объектов основных средств (в том числе общего пользования), предназначенных для обеспечения уставной (включая предпринимательскую) деятельности некоммерческой организации.

При этом аналитический учет основных средств должен обеспечить получение данных о наличии и движении основных средств, являющихся собственностью учредителей, закрепленных за некоммерческой организацией на праве оперативного управления в соответствии с ГК РФ, или переданных ей в установленном порядке в хозяйственное ведение, и иного имущества, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.), а также для составления в установленном порядке некоммерческой организацией отчетов об использовании закрепленного за ней имущества.

Информация об износе основных средств некоммерческой организации, начисляемом линейным способом и учитываемом на забалансовых счетах, раскрывается в таблице пояснений «Наличие и движение основных средств» соответственно в графах «Накопленный износ» и «Начисленный износ» .

Выбытие объектов основных средств из-за невозможности использования отражается как уменьшение по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» .

По группе статей «Запасы» отражаются остатки предназначенных для обеспечения уставной деятельности некоммерческой организации и принадлежащих ей на праве собственности или ином вещном праве материально-производственных ценностей.

Некоммерческая организация может не включать в указанную группу статью «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» при отсутствии значительных остатков и наличии эффективной системы оперативного контроля за расходованием таких ценностей. В этом случае исходя из требования рациональности ведения бухгалтерского учета, предусмотренного Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, материальные ценности, используемые для управленческих нужд, признаются в качестве расхода соответственно по группам статей «Расходы на содержание аппарата управления» и «Расходы на целевые мероприятия» непосредственно в отчете о целевом использовании полученных средств.

Статья «Затраты в незавершенном производстве» в группе статей «Запасы» приводится некоммерческой организацией при наличии существенных затрат по незаконченным работам и незавершенному оказанию услуг в соответствии с предметом и целями деятельности.

По группе статей «Дебиторская задолженность» потребительский кооператив (жилищный, жилищно-строительный, дачный, гаражный или иной потребительский кооператив) отражает задолженность членов кооператива, имеющих право на паенакопления, при передаче членам кооператива имущества, предназначенного для предоставления во владение и пользование его членам (квартира, дача, гараж, иное помещение).

Исходя из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, резервы по сомнительным долгам создаются по дебиторской задолженности юридических и физических лиц в момент признания ее сомнительной с учетом требования своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

В составе финансовых вложений по группам статей «Финансовые вложения» соответственно в разделе I «Внеоборотные активы» и «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» в разделе II «Оборотные активы» кредитный потребительский кооператив граждан отражает величину займов, предоставленных своим членам за счет фонда финансовой взаимопомощи, сформированного в установленном порядке кредитным потребительским кооперативом граждан.

По отдельной статье в группе статей «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражаются остатки денежных средств на отдельном банковском счете, предназначенном для осуществления расчетов, связанных с получением денежных средств на формирование целевого капитала, передачей денежных средств, составляющих целевой капитал, в доверительное управление управляющей компании, пополнением уже сформированного некоммерческой организацией целевого капитала в соответствии с условиями договора пожертвования или завещания, а также с использованием, распределением дохода от целевого капитала.

В соответствии с примечанием в приложении № 1 в форме бухгалтерского баланса Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н некоммерческая организация именует в бухгалтерском балансе раздел III «Целевое финансирование». Вместо показателей «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая организация включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества.

Статья «Паевой фонд» включается потребительскими кооперативами.

Статья «Целевой капитал» включается некоммерческой организацией, формирующей целевой капитал (целевые капиталы). По данной статье раскрывается информация о величине сформированного на отчетную дату целевого капитала некоммерческой организации.

По группе статей «Целевые средства» отражаются неиспользованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения некоммерческой организацией целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям, отраженные в отчете о целевом использовании полученных средств, включая чистую прибыль/убыток от предпринимательской деятельности некоммерческой организации, сформированную по итогам ее деятельности за отчетный год в отчете о прибылях и убытках.

Группа статей «Целевые средства» увязывается с отдельными статьями, отражаемыми в разделе 1 «Внеоборотные активы» и в разделе II «Оборотные активы» по группам статей «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты», «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» на суммы полученных некоммерческой организацией регулярных и единовременных поступлений денежных средств и имущественных взносов от учредителей (участников), членов и других не запрещенных законодательством РФ поступлений, включая на содержание некоммерческой организации.

При принятии некоммерческой организацией решения о раскрытии информации о задолженности по членским взносам или иным ожидаемым поступлениям, суммы начисленной задолженности отражаются по группе статей «Дебиторская задолженность» .

По группе статей «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» отражаются средства целевого финансирования, полученного некоммерческой организацией в виде инвестиционных средств на приобретение и (или) создание основных средств, включая общего пользования, в том числе выделенных в неделимый фонд.

В группу статей «Резервный и иные целевые фонды» включаются показатели, раскрывающие величину резервного и иных целевых, специальных фондов, предусмотренных законодательством РФ и уставом некоммерческой организации.

В группу статей «Оценочные обязательства» включаются показатели, учитывающие оценочные обязательства, отражаемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». При признании оценочного обязательства в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

В Отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. ПБУ 4/99 требует раздельно раскрывать, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы. НКО, не осуществляющие предпринимательской деятельности, заполняют строки, касающиеся отражения операционных доходов и расходов.

Негосударственная образовательная организация, взимающая плату за образовательные услуги и осуществляющая приносящую доход деятельность в соответствии с Федеральным законом «Об образовании», информацию о полученных доходах и расходах раскрывает в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» .

Кредитным потребительским кооперативом граждан отражаются:

по статье «Проценты к получению» — доход в виде процентов за предоставленные в пользование членам кооператива денежные средства по договорам займа;

по статье «Проценты к уплате» — расход в виде платы членам кредитного потребительского кооператива граждан за использование их личных сбережений, передаваемых на основании договора в пользование кредитному потребительскому кооперативу граждан только для предоставления займов своим членам.

В отчете о прибылях и убытках отражаются причитающиеся (полученные) некоммерческой организацией доходы от предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование объектов недвижимости, доходы от продажи активов, иные доходы, связанные с предпринимательской и иной уставной деятельностью.

Некоммерческая организация, формирующая целевой капитал, раскрывает доходы от использования имущества, составляющего целевой капитал и размещаемого некоммерческой организацией самостоятельно и через доверительных управляющих, признаваемые и учитываемые в порядке, установленном ПБУ 9/99, для признания и отражения в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов. В зависимости от существенности указанные доходы отражаются в виде отдельных статей отчета о прибылях и убытках либо включаются в статью «Прочие доходы» .

В отчете о прибылях и убытках некоммерческой организацией раскрываются расходы, связанные с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, и вознаграждение управляющей компании, осуществляемые за счет доходов от целевого капитала в соответствии с законодательством РФ, в частности: возмещение необходимых расходов, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал, включая расходы управляющей компании на ежегодный обязательный аудит бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которые связаны с доверительным управлением имуществом, составляющим целевой капитал; вознаграждение управляющей компании. В зависимости от существенности указанные расходы отражаются в виде отдельных статей отчета о прибылях и убытках либо включаются в статью «Прочие расходы» .

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается некоммерческой организацией заключительными оборотами декабря в кредит счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» и отражается в бухгалтерском балансе в разделе III «Целевое финансирование» по группе статей «Целевые средства» и в отчете о целевом использовании полученных средств по статье «Прибыль от предпринимательской деятельности организации». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» с отражением в бухгалтерском балансе в разделе III «Целевое финансирование» по группе статей «Целевые средства» и в отчете о целевом использовании полученных средств в составе использованных средств по статье «Прочие» с выделением в случае существенности обособленной статьи «Убытки от предпринимательской деятельности организации» .

Исходя из ПБУ 4/99, с целью формирования полного представления о деятельности некоммерческой организации целесообразно включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств. В данном отчете раскрывается информация о целевом использовании средств, полученных некоммерческой организацией для обеспечения ее уставной деятельности, в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой доходов и расходов (бюджетом, финансовым планом) этой организации.

В отчете о целевом использовании полученных средств показывается остаток на начало отчетного года, поступление средств, расходование и остаток на конец отчетного периода средств целевого финансирования.

В составе поступивших средств, в частности, показываются: вступительные (паевые) и членские взносы; добровольные взносы вкладчиков; целевые взносы на приобретение (создание) объектов основных средств, инвентаря и иного имущества общего пользования; средства финансового обеспечения на осуществление целевых программ, предусмотренных сметой некоммерческой организации; пожертвования, внесенные жертвователем (жертвователями) в виде денежных средств и в натуральной форме; прочие поступления.

По статьям «Вступительные взносы» и «Членские взносы» отражается информация некоммерческой организацией, основанной на членстве, исходя из принятых к бухгалтерскому учету в отчетном периоде вступительных и членских взносов.

По статье «Добровольные взносы» отражается сумма принятых в течение отчетного года к бухгалтерскому учету добровольных взносов и пожертвований.

Благотворительная организация по указанной статье отражает благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме.