Особенности формирования таможенной стоимости товаров на примере цветов

1. Сущность и порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза

1.1 Таможенная оценка товаров как необходимое условие перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза

Таможенный союз, Российской Федерации, Республики Казахстан и Республики Беларусь — межгосударственное соглашение об основании целостной таможенной территории, заверенный Российской Федерацией, Республикой Беларусь и Республикой Казахстан. Создание таможенного союза предусматривает определение целостного таможенного пространства, на территории которого не используются таможенные пошлины и запреты экономического характера, кроме особых защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. [8]

Определение таможенной стоимости товара ввозимых, на территорию Таможенного союза осуществляется, опираясь на существующие законы Стороны вывоза, в соответствии с правовой практикой.

Трактат «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» определяет целостные принципы исчисления таможенной стоимости ввозимых товаров в целях использования Единого таможенного тарифа таможенного союза, а так же использования разнообразных мероприятий, не входящих в таможенно-тарифное регулирование, которые используются для контроля товарооборота таможни.

Позиции данного трактата используются, если ввозимые грузы уже пересекли таможенную границу при попадании на единую таможенную территорию таможенного союза, применительно к таким товарам впервые после фактического пересечения границы применяется таможенный режим.

В остальном позиции соглашения «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза» используются, если позиции применительны в отношении законодательства соответствующей стороны.

Таможенная стоимость товаров ввозимых на территорию Таможенного союза, исчисляется с использованием позиций и принципов по учету стоимости товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле.

Исчисление таможенной стоимости ввозимых товаров не может быть основано на произвольной или подложной оценке стоимости товаров, чтобы обеспечить легальность, целостность и беспристрастность сложившейся системы исчисления таможенной стоимости товаров.

Данные о таможенной стоимости товаров и принципы, касающиеся ее исчисления должны опираться на подтвержденную и количественно установленную информацию. Процесс исчисления таможенной стоимости ввозимых грузов не должен отличаться при различных источниках поставки товара: страны-производителя, типа товара, участников договора и тому подобное.

Процесс исчисления таможенной стоимости не применяется сторонами в качестве меры по ограничению демпингового импорта товара, которые применяет Правительство РФ посредством введения антидемпинговой пошлины. [4]

Таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенные органы Таможенного союза определяется ценой выплаченной за эти товары при продаже для перемещения через таможенное пространство Таможенного союза и дополненная любом из существующих обстановок:

1) не используются запреты применительно к правам участника сделки на использование товаров, кроме ограничений которые приняты общим постановлением органов таможенного союза; ограничений по географическим признакам территории, на которой товары могут быть реализованы; не оказывает существенного влияния на оценку стоимости товаров.

2) реализация товаров или их стоимость не должна зависеть от ситуаций, воздействие которых на стоимость товаров количественно невозможно определить.

3) ни одна из частей прибыли или выручки от последующей реализации или использования товаров покупателем не принадлежит прямо или косвенно продавцу, если не должны производиться дополнительные начисления;

4) участники сделки не взаимосвязаны между собой или взаимосвязаны таким образом, что оценка сделки с перемещаемыми через таможню товарами применима для таможенных целей.

При реализации товаров с участием взаимосвязанных лиц оценка сделки с перемещаемыми товарами используется, и таможенная оценка товаров применяется только в том случае, если декларант, законно обоснует что стоимость сделки с перемещаемыми через таможню товарами соответствует, одной из проверочных величин, присутствующих или соответствующих тому периоду времени, в течение которого товары пересекали таможенное пространство:

1) оценке сделки с однородными товарами при реализации таких товаров покупателям, не связанным с продавцом для перемещения таможенные пункты таможенного союза;

2) таможенной стоимости тождественных или однородных товаров ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза;

При исчислении таможенной стоимости перемещаемых через таможенную территорию товаров добавляются:

1) издержки, которые не охвачены при исчислении цены подлежащей уплате за перемещаемые товары, но осуществленные покупателем:

а) оплата агентам и брокерам, кроме оплаты за закупку, выплату которой осуществляет покупатель своему посреднику за реализацию услуг по представлению его интересов за рубежом, а так же расходы, связанные с покупкой и оценкой ввозимых товаров;

б) расходы на упаковку товара, цену тары и упаковочных материалов, а так же работ связанных с упаковкой;

в) расходы на тару, включая цену упаковочных материалов и работ по упаковке;

2) должным образом распределенная стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем продавцу бесплатно либо по более низкой цене для применения в связи с изготовлением и реализацией для перемещения через таможню ввозимых товаров на единую таможенную территорию таможенного союза, в объеме, не зачисленном в цену, которая должна быть уплачена за ввозимые товары:

— сырье, материалы, детали, полуфабрикаты, а так же предметы, из которых состоят перемещаемые через таможню товары;

— инструменты, шаблоны, конфигурации и подобные предметы, применяющиеся при производстве перемещаемых через таможню товаров;

— материалы, использованные при изготовлении ввозимых товаров;

— инженерные разработки, проектировочные услуги, конструкторские работы, осуществленные вне единой таможенной территории таможенного союза, и требующиеся для производства перемещаемых через таможню товаров;

3) доля обретенной вследствие последующей реализации, распоряжения любым другим способом импортируемых товаров выручки, принадлежащей продавцу;

4) издержки связанные с перевозкой товаров до конечного пункта прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза (аэропорт, морской порт и т. д.);

5) издержки связанные с погрузкой разгрузкой или перегрузкой товаров и осуществлению иных действий, связанных с их транспортировкой до места прибытия товаров на единую таможенную территорию таможенного союза;

6) издержки связанные со страхованием ввозимого товара;

7) расходы связанные с приобретением лицензий и аналогичные выплаты (выплаты за патенты, авторские права, платежи за товарные знаки), которые причисляются к стоимости ввозимых товаров и которые покупатель косвенно осуществил или должен осуществить в качестве обстоятельства реализации оцениваемых товаров, в объеме, не зачисленном в стоимость, фактически оплаченную или подлежащую оплате за товары, ввозимые на единую территорию таможенного союза.

Не добавляются к цене ввозимых товаров при исчислении таможенной стоимости:

а) выплаты за право воспроизводства перемещаемых через таможню товаров;

б) выплаты за право распределения и дальнейшей реализации импортируемых товаров, при условии, что эти выплаты не являются условием продажи перемещаемых через таможню товаров для вывоза на территорию таможенного союза.

Представленные издержки не зачисляются в таможенную стоимость импортируемых товаров при условии, что они выделены из общей стоимости и представлены декларантом, осуществляющим ввоз товаров, а так же документально засвидетельствованы. [5]

1.2 Правовые основы оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза

Как гласят положения Таможенного кодекса Таможенного союза, исчисление стоимости ввозимых товаров на таможенное пространство Таможенного союза, производится, опираясь на положения международного соглашения государств — участников таможенного союза, контролирующего вопросы исчисления таможенной стоимости ввозимых на территорию союза товаров. Что же касается исчисления таможенной стоимости товаров вывозимых с территории таможенного союза, то она рассчитывается, опираясь на законодательство государства — члена таможенного союза, на территории которого осуществляется таможенное декларирование товаров.

Оценка таможенной стоимости товаров осуществляется при пересечении таможенной границы, к таким товарам впервые после перемещения через границу попадают под таможенную процедуру, исключая процедуру таможенного транзита.

Если иное не определено таможенным законодательством таможенного союза, при изменении таможенной процедуры, таможенной стоимостью перемещаемого товара признается таможенная оценка товара, исчисленная на основании пункта 1 статьи 64 Таможенного кодекса на момент принятия таможенной службой таможенной декларации при их первичном помещении под таможенную процедуру по завершении пересечения ими таможенной границы.

Таможенная оценка перемещаемых через границу товаров исчисляется декларантом или действующим от его имени и по поручению таможенным служащим, а в случаях определенных Таможенным кодексом, — таможенным органом. Позиции 64 главы Таможенного кодекса не относятся к товарам предназначенным для личного пользования.

Возможно отложить исчисление точного уровня таможенной стоимости товаров из-за отсутствия документов удостоверяющих точные данные, необходимых для ее исчисления, если определение стоимости товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, невозможно.

При этом возможно ее принятие на основе документов, которыми располагает декларант, а так же определение и выплата таможенных пошлин, исходя из сообщенной таможенной стоимости.

Последовательность исчисления, предоставления, а так же контроля таможенной стоимости перемещаемых товаров, особенности определения и уплаты таможенных платежей и налогов утверждаются решением Комиссии таможенного союза.

Исходя из положений статьи 65 Таможенного кодекса, декларирование таможенной стоимости перемещаемых товаров реализуется декларантом в рамках таможенного декларирования товаров в соответствии с главой 27 Таможенного кодекса.

Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров исполняется путем предоставления данных о способе исчисления таможенной стоимости, уровню таможенной стоимости, о ситуациях и условиях внешнеэкономической сделки, которые относятся к процедуре исчисления таможенной стоимости ввозимых товаров и их документального подтверждения.

Заявленные данные представляются в декларации таможенной стоимости и относятся к сведениям необходимым для исполнения таможенных целей.

Последовательность предоставления таможенной декларации таможенной стоимости ввозимых товаров, а так же разновидности декларации и правила их оформления утверждаются Комиссией таможенного союза. Декларация таможенной стоимости — обязательная часть декларации на ввозимые товары.

Сообщаемая декларантом таможенная стоимость ввозимых товаров и предоставляемые данные, касающиеся ее исчисления, опираются на достоверную, количественно установленную и документально засвидетельствованную информацию.

Участник ВЭД или сотрудник таможни, действующий от его имени, отвечает за предоставление в декларации таможенной стоимости подложной информации и уклонение от исполнения обязательств, указанных в статье 188 таможенного кодекса, опираясь на позиции законодательства государств — членов таможенного союза.

Согласно данным статьи 66 Таможенного кодекса, организация контроля определения таможенной стоимости товара реализуется таможенным органом при осуществлении таможенного контроля в процессе выпуска товаров, так же применяя систему управления рисками. Последовательность действий при осуществлении контроля над таможенной стоимостью ввозимых товаров определяется решением Комиссии таможенного союза.

В итоге реализации проверки исчисления таможенной стоимости ввозимых товаров, таможня выносит решение о согласии с представленной в документах стоимости или об исправлении представленной таможенной стоимости товаров, опираясь на тезисы статьи 68 Таможенного кодекса. Решение оглашается декларанту в виде и формах, которые определила Комиссия Таможенного союза.

Решение об исправлении предъявленной таможенной стоимости ввозимых товаров выносится таможней при проведении проверки таможенной стоимости в процессе выпуска товаров, при условии, что таможенным органом или декларантом выявлены предъявленные подложные данные об оценке товаров, а так же если неверно избран способ исчисления таможенной стоимости товаров или исчислена таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную территорию таможенного союза. Решение об исправлении предъявленной стоимости товаров, вынесенное таможенным органом, должно заключать обоснование и период его исполнения.

В отдельных случаях, когда участником ВЭД в период, не превосходящий срока выпуска товаров, не проведено исправление недостоверной информации и не выплачены доначисленные налоги и пошлины, таможня не разрешает дальнейшее перемещение товара.

При вынесении таможенным органом решения об исправлении таможенной стоимости после выпуска товаров участник ВЭД исправляет неточные данные и выплачивает таможенные пошлины и налоги в размере, определенном с учетом исправлений.

Если участник ВЭД не согласен с вынесенным решением Комиссии таможенного союза, исправления предъявленной таможенной стоимости ввозимых товаров и перерасчет налогов и пошлин исполняется таможенным органом.

Исправление таможенной стоимости товаров и пересчет налогов и пошлин в процессе выпуска товаров, а так же период их выплаты реализуется в последовательности и по формам принятым решением Комиссии таможенного союза.

Если таможенным органом в процессе проведения проверки исчисления таможенной стоимости товаров до их выпуска обнаружены признаки, свидетельствующие о ложных, либо документально не подтвержденных данных, проводится дополнительная проверка, опираясь на положения Таможенного кодекса, период и последовательность осуществления которой определяется Комиссией Таможенного союза.

Таможенным органом выносится решение об осуществлении дополнительной проверки, которое оглашается декларанту, в соответствии со ст. 69 Таможенного кодекса.

Проверка таможенной стоимости ввозимых товаров считается незавершенной, до вынесения решения в отношении таможенной стоимости товаров таможенным органом.

Участник ВЭД должен предъявить требуемые таможенным органом данные и дополнительные документы или же объяснить в письменном виде почему они не могут быть предъявлены.

Декларант может доказывать правильность применения выбранного им способа исчисления таможенной стоимости товаров и надежность предъявленных им данных. [2]

1.3 Система таможенного контроля таможенной стоимости отдельных видов товаров

Для того чтобы переместиться к изучению особенностей контроля таможенной стоимости ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза товаров, нужно проанализировать сформировавшиеся понятия о ее фискальном смысле.

Самым главным доводом таможенных органов при проведении проверки определения таможенной стоимости является то, что таможенная стоимость — это база для расчета таможенных платежей, которые занимают от 30% до 50% в части доходов бюджета.

Это так же применимо для всех членов Таможенного союза. Для Российской Федерации за последние три года таможенные платежи составили 37−50% в части доходов бюджета страны, а в 2012 году сформировали 38,1% доходов. [13]

Значительная часть доходов в составе федерального бюджета, образуется за счет таможенных выплат, разрешает таможенным органам проводить проверку исчисления таможенной стоимости любым образом и оправдывает издержки, сопровождающие контроль. Речь идет обо всех платежах, взыскиваемых таможенными органами:

— сборы;

— импортные пошлины;

— экспортные пошлины;

— акцизы;

— НДС.

Важность проверки таможенной стоимости (в основном фискальное значение) необходимо рассматривать только в качестве сумм составляющих импортные таможенные пошлины. Из-за этого нужно оценивать именно их часть в доходах бюджета.

Под таможенную проверку попадают все импортируемые товары, при осуществлении контроля, таможенная служба применяет систему управления рисками и пытается наладить контакт с участниками ВЭД, а так же таможенная служба проводит оценку системы электронных коммуникаций участников ВЭД.

В Таможенном кодексе Таможенного союза применены международные образцы проведения таможенной проверки:

— отказ от таможенного контроля над перемещением в пользу таможенной проверки основанной на аудите. Данный подход позволяет таможенному органу более полно контролировать возрастающий объем международной торговли, сохранять экономию ресурсов и оказывать реальную помощь торговле;

— предпочтение системе управления рисками как неотъемлемой части таможенной проверки;

— организация оценки проведения таможенной проверки импортируемых товаров для поддержания системы контроля на высочайшем производительном уровне

— проведение коллективных мер таможенными органами;

— более широкое применение таможенными органами информационных инноваций;

Чтобы понять правовую основу таможенного контроля нужно более четкое его установление, в связи с тем, что таможенный контроль — первооснова таможенного права.

Проводя анализ определения таможенного контроля, нужно уточнить, что таможенное право при исполнении функций контроля отношений в обществе применяет установленные правовые способы влияния на таможенные правоотношения, на поведение участников этих правоотношений.

Средствами воздействия на поведение субъектов таможенных отношений при организации таможенного контроля являются предоставление права, возложение обязанностей, запрет, применение которых во всех областях права, имеет свои особенности при их осуществлении в таможенном праве.

Таможенный кодекс таможенного союза возлагает на импортера, представляющего субъект таможенных отношений, после перемещения товара на единую таможенную территорию таможенного союза доставить их в ближайший пункт пропуска через границу и предоставить их для таможенной проверки.

Запрет порождает обязательства воздерживаться от реализации каких-либо действий. Таможенный кодекс определяет обязательства субъектов таможенных отношений исполнять позиции законодательства о запрете ввоза некоторых товаров на таможенную территорию.

Появление, формирование, завершение таможенных отношений назначается правовыми позициями таможенных органов, наделенных властными полномочиями. Другая сторона таможенных отношений должна подчиняться указаниям, идущим от таможенных органов при организации ими таможенной проверки.

Самое главное место в организации правового контроля занимают международные сделки и контракты, заключаемые как на двустороннем, так и на многостороннем уровнях, в том числе в пределах стран — участниц Таможенного союза. [9]

Положения, непосредственно касающиеся таможенного контроля, такие как легитимность, равенство всех перед законом и судом; право обжалования решений, а так же право судебной защиты, гарантируются Конституцией Российской Федерации.

Анализируя положения Конституции в части принципов таможенного контроля, нужно обратить внимание на их характерные особенности.

Принцип законности говорит о том, что все поступки участников таможенной проверки должны подтверждать международные правовые нормы, а так же таможенное и иное законодательство Российской Федерации. Таможенные органы должны соблюдать конституционное положение: «Все, что не запрещено законом, — разрешено».

Принцип уважения прав и свобод участников внешнеэкономической деятельности гласит об уважении сотрудниками таможенной службы легитимных интересов подконтрольных субъектов. При реализации таможенной проверки запрещаются деяния, связанные с пренебрежением человеческим правами.

Сотрудники таможенной службы не имеют права наносить неправомерный вред лицам их товарам и транспортным средствам при осуществлении таможенного контроля. В противном случае они отвечают за свои действия на основании постановлений законодательства Российской Федерации. Ущерб, нанесенный неправомерными действиями сотрудниками таможенных органов при осуществлении таможенного контроля, возмещаются в полном размере с включением сумм упущенной выгоды. Если же, действия совершались на законных основаниях, убытки восполнению не подлежат.

Принцип выборочности таможенного контроля говорит о применении сотрудниками таможенной службы только тех видов таможенного контроля, которые необходимы для обеспечения беспрекословного соблюдения законодательства.

Принцип гуманности — использование при осуществлении таможенного контроля технических средств безопасных для здоровья и жизни человека, животных и растений и не наносящих вреда перемещаемым грузам, транспорту и лицам.

Принцип оперативности определяет нахождение наиболее коротких сроков для определения и исполнения, нужных в конкретных случаях форм таможенной проверки.

Принцип взаимодействия таможенной службы с аналогичными органами иностранных государств — сотрудничество российских таможенных органов с таможенными службами стран-партнеров с помощью осуществления общих мероприятий по обнаружению и предотвращению незаконных действий участников внешнеэкономической деятельности, составления со странами договоров о взаимопомощи, оказание консультаций по разнообразным вопросам. Принцип эффективности заключается в том, что таможенная служба пытается взаимодействовать с субъектами внешнеторговой деятельности, брокерами, транспортными организациями и иными ассоциациями, работа которых сопряжена с реализацией внешней торговли, их профессиональными объединениями.

Запросы таможенной службы, предоставляемые при проведении таможенных проверок, не должны быть преградой для перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу и организации деятельности в области таможенного регулирования в большей степени, чем это нужно для соблюдения принципов таможенного законодательства Таможенного союза.

Проводя таможенную проверку, служба таможни контролирует соблюдение разрешительного последовательности перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза, организуют условия, позволяющие ускорить товарооборот, обеспечить исполнение таможенного законодательства и защищают права и законные интересы участников ВЭД, взыскивают налоги и таможенные пошлины, исполняют многие другие функции, напрямую связанных с целями таможенного контроля.

Таможенные службы участников таможенного союза имеют право осуществлять следующие виды таможенного контроля:

1) исследование представленных документов и сведений;

2) осуществление таможенного наблюдения;

3) использование таможенного осмотра;

4) применение таможенного досмотра.

Объекты таможенного контроля:

— товары и транспортные средства, ввозимые на таможенное пространство Таможенного союза, в том числе, перемещаемых посредством международной почты, в сопровождаемом или несопровождаемом багаже, ручной клади;

— таможенная декларация и иная документация, заключающая данные о товарах и транспортных средствах, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза;

— действия таможенного сотрудника, таможенного перевозчика, собственника склада временного хранения, таможенного склада, магазина беспошлинной торговли по исполнению таможенного кодекса;

— исполнение ограничений за использование товаров и транспортных средств, определенных таможенным законодательством Таможенного союза.

— процесс выплаты налогов и таможенных пошлин.

Таможенный контроль — один из главных институтов таможенного права, исполняемый таможенными органами для обеспечения исполнения таможенного законодательства Таможенного союза. Участниками таможенного контроля являются сотрудники таможенных органов, лица, содействующие проведению таможенной проверки (эксперты, специалисты и понятые), а также импортеры, ввозящие товары на таможенную территорию Таможенного союза и оказывающие им договорные услуги (таможенный перевозчик, таможенный брокер, владелец склада).

Правовые основы таможенного контроля прямо описаны и закреплены в Таможенном кодексе Таможенного контроля — необходимость таможенного контроля всех товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу, необходимость их декларирования, запрет на использование и распоряжения товарами и транспортными средствами до их выпуска не иначе как в порядке и на условиях, определенных Таможенным кодексом Таможенного союза. [15]

2. Организация контроля таможенной стоимости цветов, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза

2.1 Динамика и особенности ввоза цветов через таможню

На таможенную территорию Таможенного союза запрещен ввоз живых цветов, зараженных вредоносными организмами (насекомыми, возбудителями болезней растений, сорняками), которые представляют опасность для сельского и лесного хозяйства, а рядовым потребителям грозят возможностью заражения комнатных растений болезнями и вредителями.

В соответствии с законодательством Российской Федерации ввоз живых цветов возможен только при наличии фитосанитарного сертификата (документ международного образца, удостоверяющий фитосанитарное состояние продукции). На упаковке срезов живых цветов должна быть маркировка, содержащая информацию о наименовании продукции, стране ее происхождения и экспортере.

Гражданам, прибывающим на территорию Российской Федерации из других государств, разрешается ввоз 1−2 букетов живых цветов в ручной клади, в багаже и почтовых отправлениях без сопровождения фитосанитарного сертификата в случае отсутствия в цветах карантинных вредителей.

Если при ввозе живых цветов на таможенную территорию Таможенного союза обнаружены опасные вредители или болезни растений, данная продукция запрещается к ввозу и подлежит возврату в страну отправления или изъятию и уничтожению за счет средств владельца продукции. [10]

На таможенные посты РФ с января 2012 года по настоящее время поступило 1 493 товарных партий. Основную долю цветов везут из Литовской Республики — 43,9%, из Королевства Нидерландов — 21,1% и из Чешской Республики — 10,6%. В среднем по Российской Федерации, по одной декларации оформляется около 2−3 тонн цветочной продукции, перемещаемой одним транспортным средством. В одной товарной партии, к примеру, может быть до ста тысяч штук роз. Обычно поступает сборный груз: розы кустовые, штучные розы, зелень для составления букетов, здесь же могут быть цветы в горшках. На разные цветы установлены разные размеры таможенной пошлины и здесь, некоторые предприниматели пытаются обойти закон. Результаты работы по линии борьбы с контрабандой цветочной продукции, а также анализ выявленных правонарушений, свидетельствуют о существовании следующих противоправных методов, используемых недобросовестными участниками внешнеэкономической деятельности при ввозе цветочной продукции на таможенную территорию Таможенного союза:

— недекларирование части товара;

— «пересортица» внутри конкретной товарной позиции с целью занижения количества более дорогостоящих цветов и уклонения от уплаты причитающихся таможенных платежей;

— заявление недостоверных сведений о стране происхождения товаров с целью неприменения запретов и ограничений, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

На непосвященный взгляд, перечисленные нарушения не кажутся чем-то значительным, однако, анализа имеющейся практики, масштабы уклонения от уплаты причитающихся таможенных платежей при декларировании цветочной продукции впечатляют:

— при заявлении недостоверных сведений о ростовых характеристиках товара (наиболее характерно для свежесрезанных роз), когда розы меньшей длины декларируется значительно больше, что фактически не соответствует действительности, сумма неуплаченных таможенных платежей составляет от 50 000 до 150 000 руб. с одной товарной партии;

— при занижении таможенной стоимости товара путем обманного использования документов и их подмены в странах Прибалтики в совокупности с заявлением недостоверных сведений о ростовых характеристиках товара, сумма неуплаченных таможенных платежей составляет от 300 000 до 1 000 000 рублей с одной товарной партии.

Самое распространенное наказание, согласно Кодексу об административных правонарушениях РФ — от половины до трехкратного размера стоимости товарной партии с конфискацией или без таковой. С начала 2011 года и по настоящее время таможнями региона возбуждено более 100 дел об административных правонарушениях при ввозе товаров 06 группы ТН ВЭД ТС (цветочная продукция), сумма наложенных штрафных санкций составила около 4,5 миллионов рублей.

В ходе проводимых совместно с сотрудниками таможенных постов досмотров выявлено, что вес одного цветка составляет: розы 50−70 грамм, гвоздики 15−25 грамм, хризантемы 20−40 грамм, орхидеи (одиночная) 50−100 грамм, орхидеи (соцветия) 70−200 грамм, гладиолуса 50−150 грамм. Подобная амплитуда значений появляется вследствие разнообразной длины и толщины стебля цветка, размера бутона, сорта цветка, а также влажности воздуха внутри автотранспортного средства и вида перевозки цветов.

Как правило, срезка живых цветов перевозится в автотранспортных средствах в так называемом «мокром» и «сухом» виде. С целью сохранности товара температура воздуха внутри грузового отсека должна соответствовать +5 градусам.

«Мокрый» вид срезки представляет собой свежесрезанные цветы, размещенные в баках с жидкостью. Баки размещены на металлических тележках. Максимальное количество металлических тележек в грузовом отсеке 80-кубового автотранспортного средства не превышает 32 штук. Размеры тележки (Д x Ш x В): 1,35×0,55×2,2 м. Вес одной тележки составляет не менее 40 кг без полок. Вес одной полки равен 8−10 кг. Количество полок определяется высотой цветка. Также имеются так называемые «аукционные» металлические тележки, которые являются собственностью организации, проводившей аукцион по продаже цветов. Размеры тележки (Д x Ш x В): 1,30×1,05×2,4 м. Вес равен 96 кг без полок. Вес одной полки равен 14 кг. Вес баков с водой равен 4−5 кг в зависимости от количества оставшегося в них раствора. Также возможна поставка цветов «мокрого» вида срезки в комбинированном виде: бак с цветком упакован в картонную коробку. Загрузка одного транспортного средства «мокрым» видом срезки составляет 35−45 тыс. цветков.

«Сухой» вид срезки представляет собой свежесрезанные цветы, размещенные в коробки, установленные либо на металлические тележки, либо на паллеты. Так, например, коробка типа АА, наиболее часто используемая при перевозке цветок (срезке), содержит в зависимости от высоты цветка не менее 300 роз, либо 400 хризантем, либо 600 гвоздик весом от 20 кг. В среднем, таким образом, 1 паллет содержит не менее 3,5 тысячи цветков. Вес коробки типа АА равен 2,4 кг. При использовании коробки типа СН размером 100×40×16 см на паллете размещается не менее 33 коробок с количеством цветков на паллете не менее 3 тысяч штук.

При ввозе товара, который реэкспортируется из Эквадора или Колумбии через Голландию, используется коробка размером 100×20×26 см, в которой содержатся преимущественно роза или гвоздика в количестве не менее 100 штук. Также возможно использование иных видов коробок, в том числе и нестандартизированных. Загрузка одного транспортного средства «сухим» видом срезки составляет до 130−140 тыс. цветков.

Основная загрузка транспортных средств осуществляется смешанным способом («сухая» и «мокрая» срезка), таким образом, с учетом погрешностей на нестандартную тару, содержащую воду (баки), в автомобиле с загрузкой 80% от полного объема транспортного средства ввозится не менее 80 тысяч единиц срезанных цветов, из которых зелень для составления букетов (позиция по ТН ВЭД 0604) и цветы прочие не может превышать 20% по количеству единиц ввозимых цветов.

Таким образом, полная загрузка автотранспортного средства, имеющего объем грузового отсека 80 куб. метров, срезанной цветочной продукцией составляет не менее 8 тонн брутто.

Свежесрезанные цветы формируются в пачки с кратностью упаковки, установленной в странах-экспортерах: розы продаются не менее чем по 20 штук, хризантемы — не менее чем по 5 штук, гвоздика и лилии — не менее чем по 10 штук, ирисы, тюльпаны и герберы — не менее чем по 50 штук. [12]

Сегодня объем российского рынка срезанных и горшечных растений оценивается примерно в 2 млрд долларов в год. По мнению участников рынка, темп роста рынка живых цветов составляет около 25% в год благодаря увеличению объемов розничной торговли.

По данным Флористического союза, около 90% российского рынка цветов обеспечены импортными поставками. Россия является крупнейшим импортером цветов в мире, по последним данным, она входит в шестерку стран — лидеров по импорту срезанных цветов всех видов. Впереди России только такие потребительские рынки, как США, Германия, Нидерланды, Великобритания, Франция.

Ежегодно в нашу страну прибывает свыше 20 тонн срезанных цветов. Эксперты полагают, что вряд ли наши тепличные хозяйства смогут когда-нибудь полностью удовлетворить спрос на цветы внутри страны. И дело здесь не только в малых объемах производства. Россия никогда не сможет угнаться за богатейшим ассортиментом цветов из той же Голландии. Эта страна поставляет нам свыше тысячи наименований различных растений, в том числе роз с высокими мощными стеблями и крупными бутонами, которые у нас не выращивают. [13]

2.2 Методы таможенной оценки таможенной стоимости ввозимых цветов и проблемы их применения

Определение таможенной стоимости цветов, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза производится путем применения следующих методов:

1. по цене сделки с ввозимыми товарами;

2. по цене сделки с идентичными товарами;

3. по цене сделки с однородными товарами;

4. вычитания стоимости;

5. сложения стоимости;

6. резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости цветов является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Алгоритм определения таможенной стоимости различными методами представлен в приложениях 1 — 6.

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) сводится к тому, что при его использовании таможенной признается стоимость сделки с ввозимыми товарами. Структуру последней составляют цена сделки с ввозимыми товарами, дополненная определенными обязательными начислениями — некоторые расходы, понесенные продавцом, но не включенные в цену сделки.

Этот метод может применяться только при одновременном выполнении следующих условий.

Во-первых, не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами. Не исключают таможенную оценку товаров по первому методу только ограничения следующего характера:

установленные федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти. Законом РФ «О таможенном тарифе» (в ред. Федерального закона от 8 ноября 2005 г. № 144-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе») круг нормативных правовых актов, которыми могут устанавливаться ограничения, не влияющие на применение первого метода таможенной оценки, был конкретизирован и расширен: в него включены указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти. Данная редакция Закона в полной мере соответствует Соглашению о применении статьи VII ГАТТ (подп. «а» п. 1 ст. 1 Соглашения);

ограничения географического региона, в котором товары могут быть перепроданы.

Введение

данных ограничений — обычная коммерческая практика, касающаяся одной из разновидностей операций по перепродаже;

ограничения, существенно не влияющие на стоимость товаров. В Пояснительных примечаниях ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ в качестве примера ограничений, существенно не влияющих на стоимость товаров, названы требования продавца цветочной продукции к их покупателю не продавать цветы или не демонстрировать их до определенной даты. [14]

При определении таможенной стоимости не допустим формальный подход, должны быть проанализированы не только сам факт наличия тех или иных специальных условий внешнеторговой сделки, ограничивающих права покупателя в отношении товара, но и степень влияния таких условий на цену сделки. Например, действие покупателя по внешнеторговой сделке на основании агентского договора с правовой точки зрения свидетельствует об ограничении его прав на распоряжение товаром. Данные ограничения вытекают из существа агентского договора, предусматривающего совершение агентом за определенное вознаграждение юридических и иных действий по поручению принципала (ст. 1005 Гражданского кодекса РФ), а также приобретения товаров агентом не для себя, а с целью передачи их в собственность принципала. Однако само по себе данное обстоятельство не является достаточным для отказа от использования метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. При наличии оснований полагать, что ограничения, вызванные действием покупателя на основании агентского договора, влияют на цену сделки, необходимо исследовать степень такого влияния. В случае установления существенного влияния указанного фактора на цену сделки первый метод определения таможенной стоимости нельзя использовать. Такой позиции придерживаются и таможенные, и судебные органы.

Во-вторых, продажа товаров или их цена не зависят от соблюдения условий, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено. В научной литературе и правоприменительной практике обсуждается вопрос о том, какие условия, характеризующие конкретную сделку и не типичные для подавляющего большинства внешнеторговых сделок, действительно влияют на продажу товаров или на цену сделки и в связи с этим препятствуют использованию первого метода таможенной оценки (например, наличие между поставщиком товаров и их покупателем дилерского соглашения, в силу которого последний обязуется не закупать аналогичный товар у третьих лиц; поступление товаров не непосредственно от продавца по внешнеторговому договору, а от иного лица — фактического отправителя товаров; сбор и переработка продавцом товаров под будущие поставки под контролем представителя покупателя). Первый метод таможенной оценки не применим, если установлены конкретные условия внешнеторговой сделки, их влияние на продажу товаров или на цену, однако рассчитать конкретный показатель такого влияния (в стоимостном выражении) не представляется возможным.

Влияние определенных условий сделки на продажу или на цену товаров может быть установлено, например, на основе анализа самих документов на оцениваемые товары, а также информации о ценах сделок с аналогичными товарами, совершенных при сопоставимых условиях.

Вместе с тем наличие условий, относящихся к производству или маркетингу импортированных товаров, не должно влечь отказ от применения стоимости сделки. Например, то обстоятельство, что покупатель предоставляет продавцу проектную документацию и проекты, выполненные в стране импорта, не является основанием для отказа от использования первого метода таможенной оценки. Аналогично условие, когда покупатель осуществляет за свой счет, пусть даже по договоренности с продавцом, деятельность, относящуюся к маркетингу импортированных товаров, и расходы в связи с этой деятельностью не составляют часть таможенной стоимости. Данное условие не влечет отказ от первого метода определения таможенной стоимости.

В российской правоприменительной практике под условиями, от которых зависят продажа или цена товаров и влияние которых не может быть учтено, понимаются условия сделки, по цене которой заявляется стоимость, либо иные условия, влияющие на цену товаров по этой сделке. В случае применения названного основания отказа от использования метода по цене сделки с ввозимыми товарами таможенный орган обязан указать, влияние каких именно условий не может быть учтено при определении таможенной стоимости по этому методу и в чем заключается такое влияние. В этом смысле различие цены сделки с ценовой информацией, содержащейся в других источниках, не относящихся непосредственно к указанной сделке, не может рассматриваться как наличие такого условия либо как доказательство недостоверности условий сделки и является лишь основанием для проведения проверочных мероприятий с целью выяснения этих обстоятельств, в том числе истребования у декларанта соответствующих документов и объяснений.

В-третьих, любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи, распоряжения товарами иным способом или их использования, не причитается прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда могут быть произведены дополнительные начисления. Названные выше доходы продавца признаются структурными компонентами таможенной стоимости. Эти расходы должны быть выделены из цены сделки, количественно определены и подтверждены документально. При невыполнении данного требования первый метод таможенной оценки не может применяться.

В-четвертых, если покупатель и продавец по внешнеторговой сделке, совершенной с оцениваемыми товарами, взаимосвязаны и их взаимосвязь повлияла на цену сделки.

Понятие «взаимосвязанные лица» раскрыто в подп. 2 п. 1 ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе». Это лица, отвечающие одному из следующих условий:

каждое из этих лиц является сотрудником или руководителем организации, созданной с участием другого лица;

они являются деловыми партнерами, т. е. связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

они являются работодателем и работником;

какое-либо лицо прямо или косвенно владеет 5% и более выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц, контролирует 5% и более выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или является номинальным держателем 5% и более выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц;

одно из них прямо или косвенно контролирует другое;

оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;

вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;

лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

При этом тот факт, что лица связаны в осуществлении своей деятельности таким образом, что одно из них является независимо от использованного обозначения единственным агентом, единственным дистрибьютором другого лица или единственным пользователем по договору коммерческой концессии, не может служить основанием для признания указанных лиц взаимосвязанными, если данные лица не отвечают ни одному из перечисленных выше условий.

Таким образом, в действующее редакции названного Закона изменились не только терминология («взаимосвязанные» вместо «взаимозависимые», что в большей степени соответствует англ. «related» — «связанные», используемому в Соглашении о применении статьи VII ГАТТ), но и критерии взаимоотношений участников внешнеторговой деятельности, влияющие на стоимость сделки. Поскольку не каждый такой критерий подразумевает взаимозависимость лиц, термин «взаимосвязанные лица» в большей степени соответствует юридическому наполнению понятия, для обозначения которого он используется в Законе.

В настоящее время термин «взаимозависимые лица» используется в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах, однако его юридическое значение существенно отличается от термина «взаимосвязанные лица», употребляемого в таможенном праве. В соответствии со ст. 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Приемлемость или неприемлемость для таможенных целей так называемых трансфертных цен, т. е. цен, которые образуются между предприятиями, входящими в одну транснациональную компанию, — одна из сложных проблем, которая была разрешена в Соглашении о применении статьи VII ГАТТ. Использование в целях определения таможенной стоимости цены товара, образующейся в сделках между связанными лицами, в современных условиях приобретает важнейшее значение, поскольку более одной трети международной торговли является торговлей между связанными лицами (33 — 35%). Такие торговые сделки совершают и на территории Таможенного союза. [17]

По указанной проблеме в Соглашении была выработана следующая позиция, воспринятая в Законе РФ «О таможенном тарифе»: факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Отметим, что при применении первого метода таможенной оценки ввозимых товаров выяснению подлежит наличие взаимосвязи непосредственно между участниками внешнеторговой сделки, например иностранным продавцом и российским покупателем, тогда как при применении четвертого метода определения таможенной стоимости устанавливается взаимосвязь между лицами, осуществляющими куплю-продажу товаров на территории страны импорта. При наличии взаимосвязи анализируются сопутствующие продаже обстоятельства, и, если указанная взаимосвязь не повлияла на цену товара, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров.

Таким образом, наличие взаимосвязи сторон сделки не влечет автоматически во всех случаях необходимость уточнения заявленной таможенной стоимости товаров, запрос дополнительных документов с целью ее подтверждения, т. е. не является основанием для принятия решения об уточнении таможенной стоимости. Такое решение должно быть принято таможенными органами, если есть обоснованные сомнения в приемлемости цены сделки для целей таможенной оценки товаров. При отсутствии сомнений таможенная стоимость может быть принята по первому методу без проведения дополнительной проверки и без запроса у декларанта дополнительных подтверждающих документов.

Если же на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь продавца и покупателя повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в письменном виде обязан сообщить об этих признаках декларанту и обеспечить тем самым реализацию последним права доказать правомерность заявленной таможенной стоимости и избранного метода таможенной оценки. Декларант вправе доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки.

Стоимость сделки при продаже товаров между связанными лицами должна быть принята таможенными органами и товары оценены с использованием первого метода, если декларант путем сравнения докажет, что такая стоимость близка к имевшей место в тот же или соответствующий ему период времени одной из проверочных величин:

1) стоимости сделки при продаже идентичных или однородных товаров на экспорт в Российскую Федерацию покупателям, не являющимся взаимосвязанными лицами с продавцом;

2) таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определяемой по методу вычитания;

3) таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определяемой по методу сложения.

В используемой в Законе формулировке о том, что заявленная таможенная стоимость должна быть близка к проверочной величине, имевшей место в тот же или соответствующий ему период времени, заложен оценочный критерий, определяемый в каждом случае в зависимости от конкретных условий. В Пояснительных примечаниях ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ разъяснено, что при определении, действительно ли одна стоимость близка («вплотную приближается») к другой стоимости, должен быть учтен ряд факторов, включая природу импортированных товаров, характер отрасли, сезон, в котором импортируются товары, а также является ли различие в стоимости существенным в коммерческом отношении. Поскольку в каждом конкретном случае эти факторы порой различаются (например, для одного типа товаров небольшое различие в стоимости может быть неприемлемым, тогда как для товаров другого типа приемлемо и большое различие в стоимости), невозможно применить единообразный стандарт, такой как фиксированный процент, ко всем случаям. Отметим, что законодательством Российской Федерации о налогах и сборах установлен 20-процентный критерий существенного колебания цен товаров (работ, услуг) по сравнению с рыночными ценами идентичных (однородных) товаров, используемый в целях контроля за полнотой исчисления налогов (п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ). [21]

При сравнении заявленной таможенной стоимости с использованием указанных выше проверочных величин учитываются представленные декларантом сведения о различиях в коммерческих уровнях продажи (оптовом, розничном и ином), в количестве товаров, в дополнительных начислениях, признаваемых структурными компонентами таможенной стоимости, а также в расходах, которые обычно несет продавец при продажах, если продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, по сравнению с расходами продавца при продажах, когда продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами.

Проверочные величины используются по инициативе декларанта исключительно в целях сравнения и не подлежат использованию в качестве таможенной стоимости товаров.