Сокращение налоговых неплатежей предприятий в региональной экономике: На примере Ростовской области

Актуальность темы

исследования. Являясь следствием общесистемного кризиса, охватившего экономическую, социальную и политическую сферы жизни нашего общества, налоговые неплатежи негативно влияют на социально-экономическое развитие каждого региона. Совершенствование налоговых отношений и механизма налогового контроля в рамках региона с целью снижения налоговых неплатежей стало важнейшим условием устойчивого развития субъектов Российской Федерации. Уклонение от уплаты налогов, недоимки приобретают все более массовый характер. Нарушения, связанные с налоговыми платежами выявляются у каждого второго проверяемого налогоплательщика. В 1998 году бюджет не досчитался около 140 млрд. рублей в результате только выявленных налоговых правонарушений.

Безусловно, нет государства, у которого была бы идеальная налоговая система, то есть удовлетворяющая полностью все стороны, участвующие в процессе налогообложения. Вместе с тем, в настоящее время, не существует страны в мире, кроме России, где 50% внутренних расчетов приходилось бы на неплатежи и в первую очередь налоговые.

Таким образом, выбранная тема исследования актуальна до тех пор, пока проблема налоговых неплатежей не будет решена в России. В связи с этим мы считаем, что только через выявление истинных причин налоговых неплатежей, которые кроются не только на макроэкономическом, но и на региональном уровне, можно упорядочить действующую систему налогообложения.

Степень разработанности проблемы. В работах ученых и практиков, публикациях в периодической печати достаточно широко освещалась тема совершенствования системы налогообложения и финансового контроля и, в меньшей степени, налоговых неплатежей. При этом, само понятие «налоговые неплатежи» в работах ученых, а так же в законодательных и нормативных актах ранее не присутствовало и нашло лишь частичное рассмотрение в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Изучению и разработке проблем совершенствования системы налогообложения посвятили свои труды и внесли значительный вклад в экономическую науку такие ученые как Высокое В. В., Галкин Ю. В., Золотарев B.C., Кочетов А. И., Курочкин В. В., Юткина Т. Ф. Вопросы финансового и налогового контроля исследованы такими учеными-экономистами как: Бакаев A.C., Вознесенский Э. А., Гуреев В. И., Данилевский Ю. А., Рагозин Б. А., Черник Д. Г. и др.

Однако, многогранность и сложность проблемы сокращения налоговых неплатежей, в том числе снижения налоговых неплатежей на региональном уровне и влияние этого процесса на характер и темпы социально-экономического развития региона, предоставляет достаточно возможностей для осуществления дальнейшего исследования.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационного исследования состоит в разработке научно-практических рекомендаций по сокращению налоговых неплатежей, базирующихся на совершенствовании действующей системы налогообложения и формировании регионального организационно-экономического механизма сокращения налоговых неплатежей.

Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:

— провести анализ исторического опыта развития налоговой системы России, а гак же обосновать необходимость ее совершенствования- -оценить текущие тенденции в налогообложении и обосновать роль налогообложения в развитии региональной экономики;

— дать определение понятию «налоговые неплатежи», классифицировать налоговые неплатежи, охарактеризовать основные их виды, провести анализ причин возникновения налоговых неплатежей- -выявить основные причины возникновения налоговых неплатежей и сформулировать основные подходы стратегии сокращения налоговых неплатежей на региональном уровне;

— провести анализ возможностей повышения регионального налогового потенциала;

— разработать научно — методические рекомендации проведения экономического анализа платежеспособности предприятий с позиции снижения налоговых неплатежей;

— на основе методов системного анализа оценить основные направления воздействия региональных налоговых инспекций на сокращение налоговых неплатежей и разработать практические рекомендации по совершенствованию деятельности региональных налоговых инспекций с целью снижения налоговых неплатежей;

— обосновать региональный организационно-экономический механизм сокращения налоговых неплатежей. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых по проблемам налогов и регионоведения, Конституция и Законы РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам налогов, государственного финансового и налогового контроля, организации деятельности МНС РФ, нормативные документы и инструкции Госкомстата РФ, Ростовского областного комитета по статистикеУправления МНС РФ по Ростовской области и г. Ростова-на-Дону, а также материалы научных конференций, данные социологических исследований.

В основе проведения диссертационного исследования лежит диалектический метод, предопределяющий изучение экономических явлений в их постоянном развитии и взаимосвязи. В качестве конкретных инструментов исследования применялись методы системного и логического анализа, синтез и сравнительный анализ, экономико-математические методы и модели. Графический анализ выполнен с применением диаграмм и линейных графиков.

Предмет исследования. Предметом исследования являются конкретные формы экономических отношений, складывающиеся между всеми участниками процесса налогообложения, следствием которых выступают налоговые неплатежи.

Наиболее существенные результаты полученные автором в ходе проведенного диссертационного исследования:

1. На основе комплексного анализа причин динамики налоговых неплатежей в России определено, что глубинные корни этой проблемы обусловлены сложившимися диспропорциями между реальным и финансовым секторами экономики, в частности, несовершенством системы налогообложения, выполняющим в настоящее время исключительно фискальную функцию.

Важнейшими причинами возникновения в Российской экономике налоговых неплатежей явились:

— несовершенство налоговой системы и налогового законодательства- -нормативные, правовые и экономические предпосылки достижения обоюдного согласия налогоплательщиков и государства (в лице соответствующих органов) о неплатежах;

— исскуственным поддержанием налогоплательщиками видимости собственной неплатежеспособности;

— неспособность предприятий работать в условиях формирования рыночной экономики;

Наряду с этим определены причины регионального характера, а именно: -недофинансирование и задержка финансирования предприятий из бюджетов различных уровней;

— недостаток оборотных средств и использование безденежных форм расчетов между ними;

2. С целью выявления возможностей увеличения сбора налогов предложено рассматривать региональный налоговый потенциал с учетом динамики размера недоимки, то есть как величину возможной суммы налоговых поступлений, определяемую исходя из размеров налоговой базы конкретного региона, сложившегося порядка исчисления и уплаты налогов, а так же среднего уровня прироста недоимки.

3. Выделены наиболее значимые направления улучшения использования регионального налогового потенциала: организация эффективной системы сбора, анализа и прогнозирования налоговых платежей, совершенствование оперативной работы с налогоплательщиками и анализ их платежеспособности, повышение производительности труда работников налоговых инспекций, создание коммуникационной сети межведомственного информационного обмена о поступлении налоговых платежей. На этой основе даны рекомендации по формированию функциональных связей между структурными подразделениями районной налоговой инспекции, направленных на снижение налоговых неплатежей, усовершенствован алгоритм реализации контрольных функций налоговых инспекций, связанных с поступлением налоговых неплатежей.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в комплексном подходе к решению проблемы снижения налоговых неплатежей предприятий района, позволившим разработать меры, способствующие созданию рациональной региональной организационно-экономической системы снижения налоговых неплатежей.

При этом к положениям, содержащим элементы новизны можно отнести следующие:

— определены и обоснованы ведущие направления совершенствования существующей в Российской Федерации политики налогообложения на основе решения таких проблем как уменьшение количества налогов до минимально возможного уровняупрощение процесса уплаты налогов для налогоплательщиков, процесса взимания и контроля налогов- -дано определение понятию «налоговые неплатежи», которые рассматриваются, как совокупность недоимки и пени, возникающих у налогоплательщика в связи с систематической неуплатой в установленный срок налогов, пошлин и сборов (взимаемых на территории РФ);

— разработана классификация налоговых неплатежей, в основу которой положена дифференциация их по видам, по сфере образования и характеру возникновения, диапазону охвата экономических субъектов, по длительности действия, по содержанию экономических причин их возникновения. Данная классификация позволяет рассмотреть налоговые неплатежи с позиций региона как субъекта хозяйствования и определить возможности и направления снижения налоговых неплатежей в регионе, -разработан региональный организационно-экономический механизм снижения налоговых неплатежей, под которыми понимается система мер, включающая ряд подсистем (блоков) и их элементов, сформированных по принципу целевой направленности на снижение налоговых неплатежей в регионе и более эффективное использование его налогового потенциала.

— выработана система рекомендаций по совершенствованию налогового контроля в регионе, включающая: мягкий контроль (не регулярные проверки предприятий, не имеющих нарушений налогового законодательства) — гибкий контроль (частые, достаточно глубокие проверки предприятий, имеющих задолженности перед бюджетом, а так же в случае выявления нарушений налогового законодательства в предыдущие периоды);

— обоснованы мероприятия по созданию единой региональной базы данных по оперативному информированию налоговых органов о возникающих налоговых неплатежах и их источниках, (на уровне Регионального координационного Совета) и совершенствованию процесса регистрации юридических лиц и проведения санации и (или) ликвидация всех бездействующих предприятий, а также утверждение порядка ликвидации вновь создаваемых предприятий, не осуществляющих хозяйственную деятельность в течение года.

Практическая значимость работы состоит в разработке нового подхода к проблеме снижения налоговых неплатежей на региональном уровне, основанного на выявлении сущности причин их возникновения, классификации и характеристике основных видов.

В диссертации научно доказана и аргументирована реальная возможность снижения налоговых неплатежей в Ростовской области.

Базируясь на предложенном региональном организационно-экономическом механизме сокращения налоговых неплатежей (на примере области) даны рекомендации по совершенствованию деятельности районных налоговых инспекций и обоснованы возможности роста доходной базы Ростовской области. Концептуальные подходы, теоретические и методические обоснования диссертационного исследования могут быть использованы администрацией Ростовской области в работе по снижению налоговых неплатежей. Предложенные рекомендации могут быть использованы, так же при разработке учебных курсов и в научно исследовательской работе.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационной работы докладывались на научнопрактических конференциях, проводившихся в РГЭА (1998 г.), в РГСУ (1999).

Отдельные предложения автора, в частности о новых методах работы с налогоплательщиками, об организации взаимодействия налоговых органов с органами государственного управления, правоохранительными органами, банками используются в практической деятельности инспекции МНС РФ по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону и докладывались на заседании Регионального координационного Совета по налоговому контролю.

Ряд положений диссертации используются при чтении лекционных курсов по дисциплине «Финансы» в РГЭА. По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 2 печатных листа.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, каждая из которых состоит из трех параграфов, заключения, списка использованной литературы, И таблиц, 12 рисунков и 5 приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Обеспечение экономической стабилизации в России в целом, так и на региональных уровнях невозможно без разработки и реализации конкретных теоретически обоснованных мер по снижению налоговых неплатежей, как важной составляющей всей системы налогообложения.

Экономическая политика, проводимая в постреформенный период государством на федеральном уровне не способствовала усилению роли налогообложения в решении столь сложных и наболевших проблем региональной экономики. К числу факторов, сдерживающих ее эффективное развитие, обусловленных налогообложением можно отнести: несовершенство налоговой системы и межбюджетных отношенийнизкую собираемость налогов, бартерные и зачетные формы расчетов между хозяйствующими субъектамиколоссальные темпы роста неплатежей различных видов и, в первую очередь, налоговых.

Низкий уровень собираемости налогов во многом предопределен сформировавшейся специфической системой взаимоотношений между предприятиями налогоплательщиками и государством, основанной, в первую очередь, со стороны налогоплательщиков, на ожидании зачетов. В 1998 году размеры налоговых поступлений в виде денежных средств и зачетов практически выровнялись. При этом, несмотря на проводимые зачеты, взаимные долги предприятий и бюджета не снизились. С фискальной точки зрения пользы от проводимых зачетов нет. Решение задачи повышения налоговых поступлений в бюджет путем реструктуризации и списания задолженности, а так же за счет проведения зачетных схем не позволяет радикально устранить проблему неплатежей в экономике региона.

Региональная налоговая политика Российского государства должна быть во многом политикой недопущения и сглаживания резких территориальных диспропорций, политикой соблюдения баланса централизации и децентрализации, державности и автономии.

Игнорирование этих и других важнейших требований приводило к ежегодным потерям не менее 4−6 млрд долларов США в доходах российского бюджета и средствах социальных фондов, связанных с уклонением от налогов в 1992;1996 г. г. На начало 1998 г. суммарная задолженность российских предприятий бюджету составила величину, почти равную дохода бюджета 1998 г.

Наряду с глубинными корнями этой проблемы, обусловленными сложившейся диспропорцией между реальными и финансовыми секторами экономики, а также созданной искусственно Правительством разнонаправленностью в целях их функционирования, важнейшими причинами возникновения в Российской экономике налоговых неплатежей явились:

— несовершенство налоговой системы и налогового законодательства;

— обоюдное согласие налогоплательщиков и государства (в лице соответствующих органов) о неплатежах;

— нежелание налогоплательщиков платить налоги, сопровождающееся искусственным поддержанием состояния неплатежейотсутствие у предприятий квалифицированного финансового менеджмента, адекватного условиям формирования рыночной экономики.

Сущность и содержание налоговых неплатежей, выявленные на основе определенных в работе их понятий и проведенной классификации позволяют рассмотреть налоговые неплатежи с позиции региона, как субъекта хозяйствования, дать характеристику неплатежей предприятий региона в бюджет и определить возможности и направления снижения налоговых неплатежей в регионе. Налоговые неплатежи рассматриваются как совокупность недоимки и пени, возникающих у налогоплательщика в связи с систематической неуплатой в установленный срок налогов, пошлин и сборов (взимаемых на территории РФ).

В основу предложенной классификации налоговых неплатежей положена дифференциация их по видам, по сфере образования, характеру возникновения, диапазона охвата экономических субъектов, по длительности действия, по содержанию экономических причин возникновения.

Анализ общеэкономической ситуации в Ростовской области и в разрезе отраслей ее экономики по основным социально-экономическим показателям показал отрицательное влияние задолженности предприятий и организаций на динамику доходов областного бюджета.

В имеющихся подходах к оценке платежеспособности предприятий не содержится показателей адекватно оценивающих важную зависимость платежеспособности предприятия от принятой системы налогообложения. Районные налоговые инспекции не имеют рычагов непосредственного влияния на улучшение платежеспособности предприятий обслуживаемой территории, хотя в своей аналитической деятельности они призваны руководствоваться критериями оценки рентабельности и платежеспособности предприятий.

Региональный налоговый потенциал с учетом динамики размеров недоимки следует рассматривать как величину возможной суммы налоговых поступлений, определяемую исходя из размеров налоговой базы конкретного региона, сложившегося порядка исчисления и уплаты налогов, а так же среднего уровня прироста недоимки. В этой связи сложилось определенное несоответствие между возможностями районных налоговых инспекций и степенью их реального воздействия на процесс снижения налоговых неплатежей. Это проявилось в отсутствии системного подхода к проблеме формирования налоговых поступлений в бюджет.

С помощью экспертных оценок, ранжирования и методов математической статистики выявлены важнейшие направления воздействия районных налоговых инспекций на процесс снижения налоговых неплатежей: организация эффективной системы анализа и прогнозирования налоговых неплатежей, совершенствование оперативной работы с налогоплательщиками, анализ их платежеспособностиповышение производительности труда работников налоговых инспекций, эффективный контроль за соблюдением налогового законодательства и поступлением налоговых платежейсоздание коммуникационной сети межведомственного информационного обмена о поступлении налоговых платежей.

Разработанные в диссертации рекомендации по совершенствованию системы налогового контроля в регионе, включают: мягкий контроль (не регулярные проверки предприятий, не имеющих нарушений налогового законодательства) — гибкий контроль (частые, достаточно глубокие проверки предприятий, имеющих задолженности перед бюджетом, а так же, в случае выявления нарушений налогового законодательства, в предыдущие периоды) — создание единой региональной базы данных по оперативному информированию налоговых органов о несоблюдении своих обязательств по платежам в бюджет отдельными налогоплательщиками, (на уровне Регионального координационного Совета) — совершенствование процесса регистрации юридических лиц и проведение санации и (или) ликвидация всех бездействующих предприятий.

Обоснована необходимость внедрения программно-целевого метода управления процессом поступления налоговых платежей в бюджет. Сформулированы основные принципы функционирования регионального организационно-экономического механизма снижения налоговых неплатежей. На базе взаимосвязи и взаимовлияния различных управленческих структур, взаимодействующих с Региональным координационным Советом по формированию налоговых доходов Ростовской области.

Совершенствование структуры, функции и функциональных взаимосвязей подразделений налоговых инспекций района, участвующих в решении вопросов снижения налоговых неплатежей, вытекающие из роли отдела по принудительному взысканию недоимки районных налоговых инспекций в процессе снижения налоговых неплатежей, позволило усовершенствовать алгоритм контроля за поступлением налоговых платежей с учетом оптимизации функций районной налоговой инспекции, (блок-схема контроля за поступлением налоговых платежей) который пользуется в деятельности инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Первомайскому району г. Ростова-на-Дону.